Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 апреля 2009 г. N Ф03-832/2009 В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа об отказе в признании уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций убытков отказано, поскольку первичные учетные документы, подтверждающие размер заявленных убытков, налогоплательщиком не были представлены ни налоговому органу, ни в арбитражный суд (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 6 апреля 2009 г. N Ф03-832/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ЗАО "Х": Крючков А.В., директор; Круць Н.А., представитель по доверенности от 12.01.2009 б/н; от ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска: Санина C.O., представитель по доверенности от 11.01.2009 N 04/02; от третьего лица УФНС России по Хабаровскому краю: Приходько Е.В., представитель по доверенности от 11.01.2009 N 05-02, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска на решение от 21.10.2008 по делу N А73-10296/2008 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению закрытого акционерного общества "Х" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска, 3-е лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, о признании недействительным решения в части.

Резолютивная часть постановления объявлена 01 апреля 2009 года. Полный текст постановления изготовлен 06 апреля 2009 года.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 01.04.2009 до 10 часов Юминут.

Закрытое акционерное общество "Х" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (далее -инспекция, налоговый орган) от 16.05.2008 N 723, оставленным без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - Управление ФНС) от 26.08.2008 N 24-11/18786 в части выводов об уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) на убытки общества за 1997-2000 и 2003 годы на общую сумму 9775430 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю.

Решением суда от 21.10.2008 требование общества удовлетворено. Решение инспекции об отказе в признании уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года убытков в сумме 9775430 руб. признано недействительным.

Не согласившись с состоявшимся по делу судебным актом, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, поддержанной его представителем в суде кассационной инстанции, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Общество в отзыве на кассационную жалобу, а также его представитель в суде кассационной инстанции просят решение суда оставить без изменения как соответствующее действующему законодательству и обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в порядке и пределах и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит обжалуемый судебный акт подлежащим отмене в части.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 24.12.2007 обществом представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года. Проведя камеральную налоговую проверку указанной декларации, инспекция составила акт от 29.02.2008 N 2884, рассмотрев который, а также возражения налогоплательщика, ею принято решение от 16.05.2008 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения", оставленное без изменения решением от 26.08.2008 N 24-11/18786 вышестоящего налогового органа.

По мнению налоговых органов, обществом нарушен установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", абзац 4 пункта 4.5 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций") порядок переноса убытков прошлых лет за 1997-2000 г.г. в текущий налоговый период с целью уменьшения налога на прибыль. В этой связи инспекция самостоятельно скорректировала размер непогашенного от реализации убытка, который, по ее мнению, составляет 6805311 руб.

Убытки за 2003 год не исключены вследствие непредставления налогоплательщиком подтверждающих документов и невозможности проверки уточненной декларации по налогу на прибыль за 2003 год, представленной 18.09.2007, из-за отсутствия у инспекции права на проведение проверки за пределами трехгодичного срока.

Не согласившись с решением инспекции в части отказа в признании заявленных в декларации убытков за период 1997-2000 в сумме 5693244 руб. и за период 2003 года в сумме 4082186 руб., общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При разрешении спора судом установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом, что сумма убытка на 01.01.2002 составила 12 498 555 руб., в том числе за 1997 - 904555 руб., за 1998 - 5787000 руб., за 1999 - 1680000 руб., за 2000 - 4127000 руб. Этот убыток был учтен обществом при определении налоговых обязательств за 9 месяцев 2007 года по правилам статьи 283 НК РФ.

Признавая действия общества правомерными, суд обоснованно руководствовался положениями Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" утратил силу с 01.01.2002 в связи с введением в действие с 01.01.2002 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 283 упомянутой главы Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Перенос убытка на будущее налогоплательщик вправе осуществить в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Довод налогового органа о необходимости переноса убытка в течение последующих пяти лет ежегодно и неправомерном уменьшении обществом налоговой базы по налогу на прибыль на убытки 1997-2000 годов рассмотрен судом и правомерно отклонен как не основанный на нормах законодательства о налогах и сборах.

Проверяя обоснованность уменьшения обществом налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков за 2003 год в сумме 4082186 руб., суд исходил из их доказанности. При этом, как следует из решения, суд самостоятельно проверил обоснованность заявленных обществом убытков и правильность их переноса на отчетный период - 9 месяцев 2007 года.

Наличие убытков в указанной сумме суд счел доказанным на основании регистров бухгалтерского учета: бухгалтерского баланса на 01.01.2004 (код строки 470), отчета о прибылях и убытках за 2003 год (код строки 190), выписки из главной книги по счету 91 "Прибыли (убытки).

Однако судом не учтено, что согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Следовательно, размер убытков должен быть подтвержден первичными документами бухгалтерского учета, оформленными в установленном порядке.

При этом, бремя доказывания факта и размера вмененного налогоплательщику дохода лежит на налоговом органе, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов (пункт 2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21 июня 1999 года N 42).

Согласно пункту 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НК РФ, исходя из положений пункта 1 статьи 53, статьи 59 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Поскольку первичные учетные документы, подтверждающие размер заявленных убытков, налогоплательщиком не были представлены ни налоговому органу, ни в арбитражный суд, а у налогового органа в силу статьи 87 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007, отсутствовали полномочия по проверке налогоплательщика за налоговый период 2003 года в рамках выездной налоговой проверки в связи с истечением трехгодичного срока давности, инспекция обоснованно отказала в переносе на отчетный период 2007 года убытка за 2003 год в сумме 4082186 руб. При этом налогоплательщик не лишен права подать уточненную декларацию, обосновав размер убытков.

На основании изложенного, решение суда в части признания недействительным решения инспекции, оставленного без изменения решением управления, об отказе в признании уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 года убытков в сумме 4082186 руб. на основании статьи 287 АПК РФ подлежит отмене. Принимая во внимание отсутствие необходимости установления новых обстоятельств, суд кассационной инстанции считает возможным принять новое решение об отказе обществу в удовлетворении заявления в указанной части.

Руководствуясь статьями 274, 284-289, 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 21.10.2008 по делу N А73-10296/2008 Арбитражного суда Хабаровского края в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска от 16.05.2008 N 723, оставленное без изменения решением УФНС России по Хабаровскому краю от 26.08.2008 N 24-11/18786 об отказе в признании уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 года убытков в сумме 4082186 руб. отменить.

ЗАО "Х" в удовлетворении заявления в указанной части отказать.

В остальном решение суда оставить без изменения.

Возвратить Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб., уплаченную при подаче кассационной жалобы.

Выдать справку.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.