Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 мая 2009 г. N Ф03-1991/2009 Заявление о признании недействительными решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС и решения об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворено, поскольку оспариваемые решения не соответствуют действующему законодательству РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 15 мая 2009 г. N Ф03-1991/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ООО "Ресурсы Албазино" - Краснов А.А., представитель по доверенности от 31.07.2007 N 78 ВЖ 667778; от инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска - Суворов Ю.Ю., представитель по доверенности от 31.12.2008 N 52311, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска на решение от 19.01.2009 по делу N А73-12714/2008 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Р" к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска о признании недействительными решений налогового органа в части.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2009 г. Полный текст постановления изготовлен 15 мая 2009 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Р" (далее - общество, ООО "Р") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска от 02.10.2008 N 1353 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 7984542 руб., и решения от 02.10.2008 N 1401 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 19.01.2009 требования общества удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция предлагает решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе ООО "Р" в удовлетворении заявленных требований исходя из следующего.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС определен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс). В отношении налоговых вычетов по НДС, связанных с осуществлением операций, подлежащих налогообложению по ставке ноль процентов, пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок, согласно которому вычеты сумм налога, предусмотренные пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленной статьей 167 Кодекса.

Поскольку пунктом 1 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что моментом определения налогооблагаемой базы при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, является наиболее ранняя из дат - день отгрузки, либо день оплаты товара, то, по мнению инспекции, право на применение налоговых вычетов, связанных с осуществлением операций по реализации драгоценных металлов, подлежащих налогообложению НДС по ставке ноль процентов, появляется у налогоплательщика только тогда, когда налогоплательщик начнет фактическую реализацию драгоценных металлов.

Исходя из изложенного, заявитель жалобы считает, что вычеты, заявленные ООО "Р" в налоговой декларации за 1 квартал 2008 года в сумме 7984542 руб., связанные с геологоразведочными работами для дальнейшей добычи и реализации драгоценных металлов (облагаемых по налоговой ставке ноль процентов), отношения к выручке, указанной в налоговой декларации, не имеют. Следовательно, в проверяемом налоговом периоде налогоплательщиком неправомерно применены налоговые вычеты.

Изложенные в жалобе доводы представитель инспекции поддержал в заседании суда кассационной инстанции.

В отзыве на жалобу и в судебном заседании представитель ООО "Р" доводы инспекции отклонил и просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, так как при разрешении спора суд применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Исходя из доводов, изложенных в кассационной жалобе и выступлениях представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов суда установленным по делу фактическим обстоятельствам и находит обжалуемый судебный акт не подлежащим отмене по следующим основаниям.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года, в которой общество предъявило к возмещению из бюджета 7984542 руб., инспекция установила, что вычет по НДС в большей части заявлен ООО "Р" по расходам, непосредственно связанным с разведочным бурением, для последующей добычи руд и песков драгоценных металлов, а именно: авиатранспортные услуги, геологоразведочные работы, оптовая закупка продуктов питания для рабочих, приобретение оборудования, нефтепродуктов, ГСМ и другое.

Поскольку реализацию драгоценных металлов в проверяемом периоде ООО "Р" не осуществляло, то инспекция сочла, что общество не имеет право на применение налоговой ставки ноль процентов и на налоговые вычеты.

Решением от 02.10.2008 N 1353 инспекция отказала обществу в возмещении заявленной суммы, а решением от 02.10.2008 N 1401 предложила уменьшить предъявленную к возмещению сумму НДС на 7984542 руб.

При разрешении спора судом установлено, что ООО "Р" имеет лицензию на право пользования недрами с целевым назначением и видами работ: разведка и добыча рудного золота в пределах участка Албазинский в районе им. Полины Осипенко, Хабаровского края. 8 соответствии с полученной лицензией общество осуществляло геологоразведочные работы, несло затраты, связанные с осуществлением производственной деятельности. Спорный налог на добавленную стоимость, предъявленный обществом к возмещению из бюджета, уплачен поставщикам товарно-материальных ценностей, использованных для осуществления геологоразведочных работ, и составляет 7984542 руб. Добыча золота и, соответственно, его реализация в первом квартале 2008 года обществом не осуществлялась.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, в соответствии с которым налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, момент предъявления сумм НДС к вычету связан с моментом приобретения товаров, работ (услуг).

При соблюдении указанных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

Соблюдение обществом условий для применения налоговых вычетов по геологоразведочным работам: наличие счетов-фактур, фактическая уплата обществом НДС поставщикам товарно-материальных ценностей, принятие их на учет, установлено судом, подтверждено материалами дела и не оспаривается налоговым органом.

Отсутствие в проверяемом периоде реализации добытых по результатам геологоразведочных работ ресурсов обусловлено отсутствием добычи. Однако данное обстоятельство, как правильно отмечено судом, не свидетельствует о невозможности осуществления деятельности, облагаемой НДС, поскольку целью деятельности недропользователя является добыча рудного золота.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 19.01.2009 по делу N А73-12714/2008 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.