Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 июня 2009 г. N Ф03-2481/2009 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления предпринимателю НДС удовлетворено частично, поскольку решение налогового органа частично не соответствует налоговому законодательства РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 17 июня 2009 г. N Ф03-2481/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа при участии от ответчика: МИФНС России N 1 по Амурской области - Ванникова Е.В. - главный специалист-эксперт юридического отдела, дов.N 05-32/179 от 01.06.2009 от третьего лица: УФНС России по Амурской области, ГУ "Шимановский лесхоз", ООО "Независимая Амурская компания" -представитель не явился рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Индивидуального предпринимателя П.В. на решение от 02.03.2009 постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2009 по делу N А04-9044/2008 Арбитражного суда Амурской области, по заявлению Индивидуального предпринимателя П.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области, 3-й лица - УФНС России по Амурской области, ГУ "Шимановский лесхоз", ООО "Независимая Амурская компания" об оспаривании решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июня 2009 года. Полный текст постановления изготовлен 17 июня 2009 г.

Индивидуальный предприниматель П.В. обратился в Арбитражный суд Амурской области с заявлением (с учетом уточненных требований) о признании частично недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Амурской области от 29.10.2008 N 14-31/21.

В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, привлечены УФНС России по Амурской области, ГУ "Шимановский лесхоз", ООО "Независимая Амурская компания".

Решением суда от 02.03.2009, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2009, заявленные требования удовлетворены частично. В части признания недействительным пункта 3 решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Амурской области от 29.10.2008 N 14-31/21 о доначислении НДС за ноябрь 2006 года в сумме 320345 рублей, декабрь 2006 года в сумме 423459 рублей, I квартал 2007 года в сумме 785135 рублей производство по делу прекращено. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, индивидуальный предприниматель П.В., ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить и принять по новый судебный акт.

Инспекция по налогам и сборам в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании против удовлетворения кассационной жалобы возражали по основаниям, изложенным в оспариваемых судебных актах.

ИП П.В., УФНС России по Амурской области, ГУ "Шимановский лесхоз", ООО "Независимая Амурская компания", надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимали.

Ознакомившись с письменными доказательствами, обсудив обстоятельства дела, доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции оснований для ее удовлетворения не установил.

Законность, обоснованность судебных актов проверены по основаниям и в порядке, предусмотренном статьями 273, 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом, разногласия между налоговой инспекцией и предпринимателем о наличии у последнего недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 2601322 рублей, единому социальному налогу в сумме 415922 рублей 15 копеек, НДС в сумме 36648 рублей возникли по результатам выездной налоговой проверки, проведенной Межрайонной ИФНС России N 1 по Амурской области за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, по результатам которой составлен акт от 05.09.2008 N 14-30 /19 и принято решение от 29.10.2008 N 14-31/21 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ разработан Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный приказом от 13.08.2002 Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430 (далее - Порядок), который определяет правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с пунктом 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

При этом согласно пункту 7 Порядка индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в приложении к настоящему Порядку. Предприниматели, осуществляющие деятельность по операциям, облагаемым НДС, должны вести учет доходов и расходов по определенным требованиям, указанным в приложении (таблицы N 1-1 А, N 1-4Аит.д.).

Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накоплении информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.

Согласно пункту 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами, составленными по форме, утвержденной Госкомитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Минфином Российской Федерации и Минэкономики развития и торговли Российской Федерации.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса РФ доход, полученный налогоплательщиками, признается объектом налогообложения.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (индивидуальные предприниматели и адвокаты), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 статьи 237 Кодекса предусмотрено, что налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления НДФЛ и ЕСН послужили выводы налоговой инспекции о завышении суммы расходов в 2005, 2006, 2007 годах на 6967447,62 руб., 6052643,02 руб., 2336520,33 руб. соответственно.

Налогоплательщиком оспаривается правомерность исключения из состава профессиональных налоговых вычетов расходов по приобретению лесопродукции у ГУ "Шимановский лесхоз" и ООО "Независимая Амурская компания".

Налоговой инспекцией при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля была поставлена под сомнение правомерность заявленных в составе профессиональных налоговых вычетов за 2007 год расходов в сумме 1269760 рублей по приобретению лесопродукции у ООО "Независимая Амурская компания".

Разрешая спор, судебные инстанции поддержали выводы налогового органа о том, что в нарушение требований статей 221, 237 и 252 Кодекса предпринимателем документально не подтверждены расходы на сумму 1269760 рублей, так как, представленные предпринимателем в их обоснование документы, а именно: акты приема - передачи лесоматериалов, счет-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам подписаны лицом, которое считается умершим 31.03.2003.

Занижение налоговой базы от реализации товаров в апреле 2007 года на сумму 203597 рублей послужило основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в размере 36648 рублей.

Довод о том, что налоговым органом не приняты расходы по приобретению лесопродукции у ГУ "Шимановский лесхоз" ошибочен, их правомерность подтверждена налоговым органом на странице 18 решения от 29.10.2008 N 14-31/21.

Также правильным является вывод судебных инстанций об отсутствии оснований для применения установленного подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ расчетного метода при исчислении сумм налогов, подлежащих внесению в бюджет, на применении которого настаивает налогоплательщик.

В рассматриваемом случае судом установлено, что налоговая проверка проводилась сплошным методом представленных предпринимателем регистров бухгалтерского и налогового учета, первичных учетных документов, частичное отсутствие которых было восполнено дополнительными мероприятиями налогового контроля.

Кроме того, были предметом рассмотрения судебных инстанций доводы кассационной жалобы о неправильном расчете пени и наличие оснований для снижения налоговых санкций, получили надлежащую правовую оценку и признаны ошибочными.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для переоценки выводов судов в этой части. При таких обстоятельствах основания для отмены обжалуемых судебных актов отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 02.03.2009, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2009 по делу N А04-9044/2008 Арбитражного суда Амурской области оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.