Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 ноября 2009 г. N Ф03-6028/2009 Заявление о признании недействительным решения налогового органа удовлетворено в части начисления пени по земельному налогу, поскольку решение налогового органа в оспариваемой части не соответствует налоговому законодательству РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 ноября 2009 г. N Ф03-6028/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе, при участии от заявителя: ООО "В" - Жилов Н.М. - заместитель генерального директора, дов.N 54/1 от 05.10.2009, от ответчика: ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока - Денисов Д.В. - специалист 1 разряда юридического отдела, дов. N 11/78 от 07.07.2009, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "В" на постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2009 по делу N А51-13928/2008 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "В" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2009 года. Полный текст постановления изготовлен 16 ноября 2009 г.

Общество с ограниченной ответственностью "В" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) от 07.11.2008 N 192306-12/8316.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 27.03.2009 требования общества удовлетворены частично. Решение налогового органа от 07.11.2008 N 1923 06-12/8316 признано недействительным по пункту 2 резолютивной части решения в части начисления пени по земельному налогу в размере 6114,49 руб., по пункту 3 в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу по сроку до 05.08.2009 в размере 275478 руб., по пункту 4 в части возложения на общество обязанности по внесению исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в указанной выше части. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2009 решение суда от 27.03.2009 изменено. В удовлетворении заявления о признании недействительным решения инспекции по налогам и сборам по пункту 2 резолютивной части решения в части начисления пени по земельному налогу в размере 6114,49 руб., по пункту 3 в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу по сроку до 05.08.2009 в размере 275478 руб., по пункту 4 в части возложения на общество обязанности по внесению исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в указанной выше части отказано.

Не согласившись с постановлением апелляционного суда, общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемый судебный акт отменить, решение суда оставить в силе.

В судебном заседании представитель общества доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал в полном объеме.

Представитель инспекции по налогам и сборам в судебном заседании против доводов жалобы возражал, просил постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, выслушав в судебном заседании пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа считает кассационную жалобу подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2008 года, представленного ООО "В", инспекцией по налогам и сборам составлен акт проверки N 5129 06-12/7197 от 29.09.2008 и принято решение N 192306-12/8316 от 07.11.2008 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ. Этим же решением обществу предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 275478 руб., пени в сумме 8961,48 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Полагая, что решение налогового органа нарушает права и законные интересы в сфере экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, сославшись на пункт 7 статьи 396 НК РФ, пришел к выводу, что возникновение права собственности на земельный участок произошло у заявителя после 15-го числа месяца регистрации такого права и количество полных месяцев правообладания земельным участком во 2 квартале 2008 года составляет один месяц (июнь 2008 года).

Исходя из этого суд счел неправомерным применение налоговым органом при расчете авансового платежа коэффициента "К2" равным 0,67.

Суд апелляционной инстанции, связывая возникновение обязанности по уплате земельного налога с моментом передачи земельного участка по акту приема-передачи от 2.3.04.2008, изменил решение суда и согласился с применением коэффициента равного 0,67.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, 04.04.2008 Департамент земельных ресурсов и землеустройства Приморского края распоряжением N 558-р прекратил право постоянного (бессрочного) пользования ОАО "ВМПТ" земельными участками (482228 кв.м. и 13716 кв.м.) и предоставил ООО "В" из указанных земель участок площадью 109333 кв.м. по адресу: Приморский край, г. Владивосток, улица Стрельникова,9.

15.04.2008 Управлением Роснедвижимости по Приморскому краю ФГУ "Земельная кадастровая палата" по Приморскому краю на земельный участок площадью 109333 кв.м. оформлен кадастровый паспорт N 28-1/08-1148, присвоен кадастровый номер 25:28:020031:0197, определена кадастровая стоимость - 146921685 руб.

23.04.2008 между ООО "В" и Департаментом заключен договор купли-продажи N 400 земельного участка с кадастровым номером 25:28:020031:0197, площадью 109 333 кв.м. и оформлен акт приема -передачи в собственность земельного участка.

На основании договора купли-продажи N 400 от 23.04.2008, акта приема-передачи от 23.04.2008 Управлением Федеральной регистрационной службы по Приморскому краю 20.05.2008 оформлено свидетельство о государственной регистрации права серии 25-АБ N 009701. В Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 20.05.2008 сделана запись регистрации N 25-25-01/072/2008-308.

Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненно наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

В соответствии с пунктом 7 статьи 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянно (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Исходя из анализа норм права статей 8, 218, 223, 551 Гражданского кодекса РФ следует, что право собственности на имущество приобретается у собственника другим лицом на основании договора купли-продажи. В случаях, когда такое имущество подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

Согласно статье 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой такой регистрации является день внесения соответствующих записей в Единый государственный реестр.

Таким образом, вывод суда апелляционной инстанции о правомерном исчислении налоговым органом земельного налога ранее даты государственной регистрации права собственности на земельный участок является ошибочным.

Кроме того, при разрешении спора судом первой инстанции установлено, что обязанность по уплате земельного налога применительно к 2008 году, в том числе к правоотношениям 2-го квартала 2008 года, общество исполнило в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями на сумму 1278219 руб., в связи с чем признал незаконным решение налогового органа в части начисления земельного налога в сумме 275478 руб.

Учитывая изложенное, постановление апелляционного суда подлежит отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

постановил:

постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2009 по делу N А51-13928/2008 Арбитражного суда Приморского края отменить, решение суда от 27.03.2009 оставить в силе.

Взыскать с ИНФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока в пользу ООО "В" 1000 рублей, уплаченную за рассмотрение кассационной жалобы.

Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Приморского края. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.