Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 ноября 2009 г. N Ф03-6238/2009 В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа отказано в связи с тем, что общество не исчислило и не уплатило НДС с реализации услуг по договору аренды судна с экипажем за пределами территориальных вод (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 27 ноября 2009 г. N Ф03-6238/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ФПринвест", Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока на решение от 19.06.2009, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2009 по делу N А51-5789/2009 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ф" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2009 г. Полный текст постановления изготовлен 27 ноября 2009 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Ф" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее - инспекция, налоговый орган) от 23.12.2008 N 18750 06-12/9293.

Решением суда от 19.06.2009, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2009, в удовлетворении заявленных требований отказано в связи с тем, что ООО "Ф" в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не исчислило и не уплатило налог на добавленную стоимость (далее - НДС) с реализации услуг по договору аренды судна СРТМ-к "Оптимист" с экипажем за пределами территориальных вод. Суды сочли, что решение налогового органа о взыскании штрафа за непредставление в определенный требованием срок документов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не соответствует положениям части 1 статьи 126 НК РФ.

Законность состоявшихся по делу судебных актов проверяется по кассационным жалобам ООО "Ф" и Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока.

Общество в кассационной жалобе просит указанные судебные акты отменить, принять новое решение о признании недействительным решения инспекции. Как полагает заявитель жалобы, судебные инстанции неправильно применили нормы материального права, определив место реализации указанных услуг территорию Российской Федерации, в связи с чем обжалуемые судебные акты в части признания правомерным доначисление обществу НДС в спорной сумме нельзя признать законными и обоснованными.

Инспекция в кассационной жалобе, поддержанной ее представителем в суде кассационной инстанции, просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Общество в отзыве на кассационную жалобу инспекции против отмены принятых по делу судебных актов в обжалуемой части возражает, считая их законными и обоснованными.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационных жалоб, однако явку своих представителей в судебное заседание кассационной инстанции не обеспечили.

Инспекцией заявлено ходатайство о рассмотрении кассационных жалоб в отсутствие ее представителя.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судами обеих инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения состоявшихся по делу судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судами, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за декабрь 2006 года, по результатам которой составлен акт проверки от 18.11.2008 N 5597 06-12/8423 и выставлено требование о предоставлении документов от 05.09.2008 N 06-03/1798.

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 23.12.2008 N 18750 06-12/9293. В соответствии с названным решением общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов, необходимых для осуществления налогового контроля. Установив смягчающие ответственность обстоятельства, инспекция предъявила ко взысканию штраф в сумме 40 руб. Этим же решением доначислен НДС в сумме 609590 руб.

В ходе проверки установлено занижение налогоплательщиком НДС в сумме 609590 руб. в результате исключения из объекта обложения операций по реализации услуг по предоставлению в аренду судна СРТМ-к "Оптимист" на сумму 3386609 руб.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 26.03.2009 N 10-02-11/171/07036, принятым по жалобе ООО "Ф", решение налогового органа от 23.12.2008 N 1875006-12/9293 утверждено и признано вступившим в силу.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Суды, отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований по эпизоду, связанному с доначислением НДС, правомерно исходили из следующего.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налогообложения НДС регламентируется положениями статьи 148 НК РФ. Согласно подпункту 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ место реализации услуг по представлению в пользование судна (в том числе морского судна) с экипажем по договору аренды определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.

Местом осуществления деятельности организации, согласно абзацу 1 пункта 2 данной статьи, считается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. При этом пунктом 2 названной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование, в том числе морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Из изложенного следует, что услуги по предоставлению во временное пользование (фрахтование на время) морского судна с экипажем освобождаются от обложения НДС при условии использования арендуемого судна для перевозок между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Арбитражным судом установлено, что между обществом, зарегистрированным на территории Российской Федерации, и ФГУП "ТИНРО-Центр" 08.02.2006 заключен договор аренды N А-01-06 судна СРТМ-к "Оптимист" с экипажем для научно-исследовательских работ и вылова краба за пределами территориальных вод Российской Федерации. Арендная плата, полученная по данному договору, обществом не включена в налогооблагаемую базу при исчислении НДС.

Суды, оценивая представленные в деле доказательства, пришли к выводу, что оказанные обществом услуги не отвечают признакам перевозки (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с транспортировкой или фрахтованием, следовательно, местом реализации услуг общества являлась территория Российской Федерации вне зависимости от того, что фрахтователь пользовался судном за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, суды обоснованно признали общество лицом, обязанным учесть стоимость услуг по сдаче судна во временное пользование с экипажем при исчислении налога на добавленную стоимость.

Привлекая общество к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 126 НК РФ, налоговый орган исходил из непредставления налогоплательщиком в установленный требованием о предоставлении документов от 05.09.2008 N 06-03/1798 срок истребуемых налоговым органом документов.

Признавая неправомерным привлечение общества к налоговой ответственности за непредставление документов, суды обоснованно исходили из требований статьи 88 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2007, которой ограничены права налоговых органов на истребование документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

В частности в пункте 7 статьи 88 НК РФ содержится запрет на подобные действия, в силу которого при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено указанной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Правовое обоснование со ссылкой на нормы НК РФ о необходимости представления запрашиваемых документов инспекцией не приведено ни в оспариваемом решении, ни в кассационной жалобе.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда соответствуют закону, материалам дела и отмене не подлежат, в связи с чем кассационные жалобы общества и налогового органа подлежат оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 19.06.2009, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2009 по делу N А51-5789/2009 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.