Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 8 февраля 2010 г. N Ф03-100/2010 по делу N A51-9896/2008 В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа о доначислении единого налога, подлежащего уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, пени и штрафа отказано, поскольку оспариваемое решение налогового органа не соответствует действующему законодательству РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 8 февраля 2010 г. N Ф03-100/2010
по делу N A51-9896/2008
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ответчика: ИФНС России по г. Находке Приморского края - Ихьяева Н.М. - ведущий специалист-эксперт юридического отдела, дов.N 293 от 09.06.2009, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Индивидуального предпринимателя Нинадовского А.Н. на решение от 03.07.2009 постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2009 по делу N А51-9896/2008 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Индивидуального предпринимателя Нинадовского А.Н. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 03 февраля 2010 года. Полный текст постановления изготовлен 08 февраля 2010 г.

Индивидуальный предприниматель Н. А. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Находке Приморского края (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) от 03.07.2008 N 15-01-46/51 о доначислении единого налога, подлежащего уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - единый налог), пени и штрафа.

Решением суда от 10.12.2008 заявленные требования удовлетворены. Суд признал правомерным отнесение предпринимателем на расходы спорных сумм и соответственно необоснованным доначисление единого налога, пени и привлечение к налоговой ответственности.

В арбитражном апелляционном суде дело не рассматривалось.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановлением от 17.04.2009 решение суда от 10.12.2008 в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке Приморского края от 03.07.2008 N 15-01-46/51 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" о доначислении единого налога в сумме 121392,00 руб., налоговых санкций в сумме 24278,40 руб. и пеней в сумме 2791,00 руб. отменено, дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в этот же суд.

По результатам нового рассмотрения решением суда от 03.07.2009, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2009, в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа от 03.07.2008 N 15-01-46/51 в части доначисления единого налога в сумме 121392 руб., начисления пеней в сумме 2791 руб. и привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 24278,4 руб. отказано.

Не согласившись с решением суда, постановлением апелляционного суда, предприниматель обратился с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить.

В судебном заседании представитель налогового органа против доводов, изложенных в кассационной жалобе, возражал, просил решение суда, постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Индивидуальный предприниматель Н. А. надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимал.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, выслушав в судебном заседании пояснения представителя налогового органа, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.

Как установлено судом, решением ИФНС России по городу Находке Приморского края от 03.07.2008 N 15-01-46/51, вынесенным по акту выездной налоговой проверки, индивидуальный предприниматель Н. А. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неполную уплату единого налога в сумме 50056 руб. Этим же решением доначислен единый налог в сумме 250281 руб. и пени - 5753,96 руб.

Основанием доначисления единого налога послужило отнесение предпринимателем на расходы стоимости кассового аппарата в сумме 14630 руб., остатка нереализованной продукции на сумму 2189454,11 руб., а также стоимости товаров на сумму 847702,93 руб. и сумму 859253,46 руб., приобретенных у ООО "Экспресс" и ООО "Колорит", что, по мнению налогового органа, противоречит статье 346.16 , подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

По расходам в сумме 14630 руб. налоговый орган полагает, что предпринимателем не подтверждена их производственная направленность.

Расходы на сумму 859253,46 руб. документально не подтверждены.

Не согласившись с решением налогового органа с учетом решения УФНС России по Приморскому краю предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

При новом рассмотрении дела в отмененной части арбитражный суд, рассматривая спор, полно и всесторонне в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследовал имеющиеся в материалах дела доказательства и пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных предпринимателем требований.

Порядок определения и признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения определен статьями 346.16 и 346.17 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщики учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

При этом при реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от операций по реализации товаров на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Расходами налогоплательщика, согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ, признаются затраты после их фактической оплаты. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Исходя из изложенного моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

Суды обеих инстанций, исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ имеющиеся в материалах дела доказательства, в том числе договор поставки от 10.09.2007 между ООО "Экспресс" и предпринимателем, счет-фактуры, платежные поручения об оплате товара продавцу от 11.1.02007 N 12992, от 18.10.2007 N 12919, от 31.10.2007 N 41569, от 06.11.2007 N 25591. от 15.11.2007 N 12430, от 27.11.2007 N 14083, книгу учета доходов и расходов за 2007 год, договор поставки от 01.04.2007, счет-фактуру от 25.09.2007 N 7, товарную накладную от 25.09.2007 N 7, договор займа от 01.04.2007 N1, соглашение о взаимозачете от 01.04.2008 N 1 и установив, что фактически оплата по реализации товара, приобретенного у ООО "Экспресс", произведена покупателем в 2008 году, пришли к правильному выводу о том, что у налогоплательщика отсутствовали основания для включения в расходы 2007 года стоимости товаров в сумме 847702,93 руб.

Учитывая, что суды обеих инстанций правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, а доводы предпринимателя направлены на иную, чем у судов первой и апелляционной инстанций, оценку доказательств по делу, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены или изменения судебных актов.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 03.07.2009, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2009 по делу N А51-9896/2008 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

По мнению налогового органа, стоимость товара, приобретенного у ООО "Э" и впоследствии реализованного, предприниматель был вправе включить в состав расходов в 2008 г., а не в 2007 г., т.к. покупатели оплатили его только в 2008 г.

Суд признал позицию налогового органа обоснованной.

В соответствии с подп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от операций по реализации товаров на сумму расходов, связанных с такой реализацией.

Порядок признания расходов установлен п. 2 ст. 346.17 НК РФ. В частности, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты; расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих УСН, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества за реализованные товары. Поэтому при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

Суд установил, что фактически оплата за товар, приобретенный предпринимателем в 2007 г. у ООО "Э" и впоследствии реализованный, произведена покупателем в 2008 г. Поэтому предприниматель был не вправе включать в состав расходов 2007 г. стоимость указанных товаров.