Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 8 февраля 2010 г. N Ф03-27/2010 по делу N А24-2246/2009 Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, и иной формы их оплаты и определяются с учетом положений налогового законодательства РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 8 февраля 2010 г. N Ф03-27/2010
по делу N А24-2246/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе, при участии от заявителя - открытого акционерного общества "Г": Рыкова Е.А. - начальник юридического отдела по доверенности N 11-16/29 от 29.12.2009; Крастелева Г.Т. - главный бухгалтер по доверенности N 11-16/37 от 29.12.2009, от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому: Щапова Е.Б. - старший государственный налоговый инспектор юридического отдела по доверенности N 04-49/30221 от 31.12.2009, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому на постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2009 по делу N А24-2246/2009 Арбитражного суда Камчатского края, по заявлению открытого акционерного общества "Г" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения в части.

Резолютивная часть постановления объявлена 03 февраля 2010 г. Полный текст постановления изготовлен 08 февраля 2010 г.

Открытое акционерное общество "Г" (далее - ООО "Г", общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании недействительным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее - ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому, налоговый орган, инспекция).

Решением от 10.08.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано, поскольку суд не усмотрел оснований для признания оспариваемого решения недействительным, указав, что общество в нарушение требований пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) включило в состав расходов сумму излишне начисленной амортизации за счет уменьшения срока полезного использования основных средств в размере 117271 руб.; в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 265 и пункта 10 статьи 272 НК РФ включило в состав внереализационных расходов сумму процентов по долговым обязательствам в размере 8283148 руб.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2009 решение отменено в части признания недействительными пунктов 2.1.3 мотивировочной части решения ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому (о завышении внереализованных расходов на сумму 8283148 руб. и пункта 1.2.3 резолютивной части решения (в отношении предложения уплатить налог на прибыль, соответствующие штрафы и пени). Суд апелляционной инстанции посчитал, что пересчитанные налоговым органом проценты по долговому обязательству в рубли по официальному курсу доллара на 19 февраля и 19 августа 2007 года противоречат порядку, установленному пунктом 10 статьи 272 НК РФ.

Не согласившись с постановлением, инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой просит названный судебный акт отменить, оставить в силе решение суда от 10.08.2009, полагая, что суд апелляционной инстанции неправильно применил нормы материального права.

В обоснование жалобы ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому указывает на ошибочность вывода суда о том, что пересчитанные инспекцией проценты по долговому обязательству в рубли по официальному курсу Центрального банка России противоречат установленному пунктом 10 статьи 272 НК РФ порядку, считает, что обществом неправомерно производилось погашение долга и процентов по нему в сумме не эквивалентной сумме долга, принятой в долларах США.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Г", не соглашаясь с доводами жалобами, просит постановление суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и возражениях на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив в порядке и пределах требований статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судом норм материального и процессуального права по доводам кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены оспариваемого судебного акта.

Как установлено судами и следует из материалов дела, на основании акта N 11-11/16 от 02.03.2009, составленного по результатам выездной налоговой проверки по вопросам соблюдения налогового законодательства, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, инспекций принято решение от 31.03.2009 N 11-11/21/07067, которым ОАО "Г":

привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2007 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога на прибыль всего 216430 руб. 20 коп., в том числе в Федеральный бюджет - 58616 руб. 60 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации (далее - РФ) - 157813 руб. 60 коп.;

доначислены пени за несвоевременную уплату сумм налога на прибыль в размере 153087 руб. 95 коп., в том числе в Федеральный бюджет - 41581 руб. 13 коп., в бюджет субъекта РФ - 111506 руб. 82 коп.;

предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 1082151 руб., в том числе в Федеральный бюджет- 293083 руб., в бюджет субъекта РФ - 789068 руб.

Налоговым органом установлено, что обществом в нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 32, подпункта 1 статьи 258 НК РФ необоснованно включено в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, излишне начисленную амортизацию за счет неправомерного уменьшения срока полезного использования основных средств (внеплощадочные автодороги грунтовые) в размере 390957 руб., за счет включения данного имущества в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования до 10 лет включительно; в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 265, пункта 10 статьи 272 НК РФ неправомерно включена в состав внереализационных расходов сумма 8283148 руб.

Считая, что решение налогового органа нарушает права и законные интересы ОАО "Г" в сфере предпринимательской деятельности, не соответствует положениям НК РФ, общество обратилось в арбитражный суд Приморского края, решением которого в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Постановлением Шестого арбитражного суда решение суда первой инстанции отменено в части.

В кассационной жалобе оспаривается только эпизод о завышении внереализационных расходов на сумму 8283148 руб.

Судом установлено, что 10.07.1998 между Министерством финансов Российской Федерации, ОАО "Г" и администрацией Камчатской области был заключен договор займа N 01-20/27-165, согласно которому в соответствии с кредитным соглашением, заключенным между Российской Федерацией и Европейским банком реконструкции и развития, Министерство финансов, выступающее от имени Российской Федерации (заимодавец), ОАО "Г" (заемщик), администрация Камчатской области (поручитель заемщика), заключили договор о предоставлении заемщику на возвратной и платной основе займа в сумме, эквивалентной 99900000 долларов США для финансирования проекта "Строительство Мутновской ГеоЭС в Камчатской области".

По условиям указанного договора общество было обязано выплачивать проценты 19 февраля и 19 августа каждого года, в котором долг остается непогашенным полностью.

В связи с неисполнением ОАО "Г" и администрацией Камчатской области своих обязательств по договору займа и договору поручительства Министерство финансов Российской Федерации письмом от 19.01.2005 N 04-05-52-033/5 в соответствии с пунктом 8.01 договора займа предъявило всю сумму обязательств ОАО "Г" срочной к платежу.

20.06.2005 Министерством финансов Российской Федерации был издан приказ о реструктуризации обязательств Камчатской области перед Федеральным бюджетом, согласно которому предполагалось обеспечить подготовку и согласование договора о переводе долга между полномочным органом государственной власти Камчатской области и ОАО "Г".

18.07.2005 администрация Камчатской области и ОАО "Г" заключили договор о переводе долга.

По указанному договору с согласия Министерства финансов Российской Федерации ОАО "Г" передало, а администрация Камчатской области приняла на себя обязательства общества по договору займа, обязанным лицом перед Министерством финансов Российской Федерации по указанному выше договору займа стала администрация Камчатской области.

Пунктами 1, 10 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком России на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Судом установлено, что поскольку администрация Камчатской области является поручителем по договору займа, объем неисполненных обществом обязательств был включен в состав государственного долга Камчатской области в соответствии с договором о переводе долга от 18.07.2005.

При этом Министерством финансов Российской Федерации рассчитаны проценты, начисленные по договору займа до 2012 года в долларовом эквиваленте, согласно данному расчету ОАО " Г" произведено начисление процентов до 2012 года по официальному курсу, установленному Центральным банком на дату их признания - 16.11.2005 - дату вступления в силу Закона Камчатского области "Об утверждении договора о переводе долга от 18.07.2005"

Поскольку общество после заключения договора о переводе долга и соглашения о регулировании прав и обязанности сторон вследствие принятия субъектом Федерации обязанностей заемщика по валютному обязательству, перестает быть обязанным по договору займа, а договор займа утратил силу, вывод суда апелляционной инстанции о том, что условие указанного договора об обязанности общества перечислить сумму процентов в установленные в нем сроки - 19 февраля и 19 августа каждого года на него не распространяются, является правильным, вывод суда первой инстанции о том, что изменение в порядок возврата суммы займа и уплаты процентов, установленный договором займа от 10.07.1998 года не производились, ошибочен и противоречит установленным материалами дела обстоятельствам.

Так же судом апелляционной инстанции установлено, что вся сумма консолидированной задолженности (в том числе и проценты) отражена в бухгалтерском учете на счете 71 "Расходы будущих периодов" обществом пересчитана стоимость обязательств по уплате консолидированной задолженности, выраженной в иностранной валюте в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте - 16.11.2005, налоговым органом неправомерно пересчитаны проценты по долговому обязательству в рубли по официальному курсу доллара, установленному Центральным банком в размере 28.8503 рублей на дату 19 февраля и 19 августа 2007 года.

Вывод суда апелляционной инстанции обоснован, соответствует установленным по делу обстоятельством, принят в соответствии с нормами налогового законодательства. Оснований для отмены постановления апелляционного суда и удовлетворения кассационной жалобы не установлено.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2009 года по делу N А24-2246/2009 Арбитражного суда Камчатского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.