Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 1 сентября 2010 г. N Ф03-5745/2010 по делу N А73-13954/2009 Заявление о признании недействительными акта выездной налоговой проверки, решения налогового органа о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, постановления о наложении ареста на имущество налогоплательщика удовлетворено частично в связи с обоснованностью заявленных требований (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 1 сентября 2010 г. N Ф03-5745/2010
по делу N А73-13954/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ЗАО "Дальстар" - Гузанов В.Л. - генеральный директор, от ответчика: ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска - Головкина О.А. - начальник юридического отдела, дов.N 03/01 от 11.01.2010, Санина С.О. - заместитель начальника юридического отдела, дов.N 03/02 от 11.01.2010, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Закрытого акционерного общества "Дальстар" на решение от 19.02.2010 постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2010 по делу N А73-13954/2009 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Закрытого акционерного общества "Дальстар" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по ЕАО о признании недействительными акта проверки, решения, постановления.

Резолютивная часть постановления объявлена 25 августа 2010 года. Полный текст постановления изготовлен 01 сентября 2010 г.

Закрытое акционерное общество "Дальстар" (далее - ЗАО "Дальстар", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (далее - налоговый орган, ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Еврейской автономной области (далее - Межрайонная ИФНС России N 1 по ЕАО) с заявлением о признании недействительными акта выездной налоговой проверки ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска от 22.12.2008 N 231дсп, решения ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска от 12.03.2009 N 42 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, постановления Межрайонной ИФНС России N 1 по Еврейской автономной области от 03.08.2009 N 13 о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента.

Решением суда от 19.02.2010, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2010, заявленные требования удовлетворены частично. Решение ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска от 12.03.2009 N 42 признано недействительным в части привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафов в сумме, превышающей 60 689 руб., постановление Межрайонной ИФНС России N 1 по Еврейской автономной области от 03.08.2009 N 13 о наложении ареста на имущество ЗАО "Дальстар" признано недействительным в части включения в расчет задолженности штрафов, начисленных к уплате решением ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска от 12.03.2009 N 42, с учетом решения УФНС России по Хабаровскому краю от 22.06.2009 N 10-04-03/13907, в сумме, превышающей 60 689 руб. В отношении требования о признании недействительным акта выездной налоговой проверки ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска от 22.12.2008 N 231дсп производство по делу прекращено. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда, постановлением апелляционного суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований, общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты в данной части отменить, заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

В судебном заседании представитель общества доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал в полном объеме.

Представители ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска, УФНС России по Хабаровскому краю в судебном заседании против доводов жалобы возражали, просили решение суда, постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Еврейской автономной области надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, выслушав в судебном заседании пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены решения суда, постановления апелляционного в обжалуемой части не установил.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска с участием оперуполномоченного Управления по налоговым преступлениям УВД по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Дальстар" по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость. По результатам проверки составлен акт от 22.12.2008 N 231дсп и принято решение от 12.03.2009 N 42, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафов в общей сумме 1 799 667, в том числе по налогу на прибыль - 897 892 руб., по НДС - 901 775 руб., из них по НДС за 2005 год - 348 413 руб. Этим же решением обществу предложено уплатить недоимку в общей сумме 8 534 932 руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций 4 489 459 руб., в том числе за 2005 год -17 272 руб., 2006 год - 4 244 030 руб., 2007 год - 228 157 руб.; по НДС 4 016 892 руб., в том числе за 2005 год - 1 742 065 руб., за 2006 год - 2 100 195 руб., за 2007 год - 174 632 руб.; начислены пени в сумме 2 747 496 руб., в том числе по налогу на прибыль - 1 075 743 руб., по НДС - 1 667 873 руб. Кроме этого, налогоплательщику предложено уменьшить НДС, предъявленный к возмещению из бюджета в размере 491 985 руб.

По результатам рассмотрения жалобы ЗАО "Дальстар" Управление ФНС России по Хабаровскому краю решением от 22.06.2009 N10-04-03/13907 решение налогового органа от 12.03.2009 N 42 изменено в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Сумма штрафов составила 1 213 771 руб., в том числе: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль - 894 437 руб., НДС -313 618 руб.

Основанием доначисления ЗАО "Дальстар" налога на прибыль в сумме 4 489 459 руб., начисления пеней на эту сумму в размере 1 075 743 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 4 016 892 руб., начисления пеней на эту сумму в размере 1 667 873 руб., а также предложения уменьшить НДС, предъявленный к возмещению из бюджета в размере 491 985 руб., послужило неправомерное, по мнению налогового органа, включение обществом при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2006-2007 в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, экономически не обоснованных и документально не подтвержденных затрат в общей сумме 18 634 113 руб. в виде получения услуг, связанных с представлением в 2006 персонала, на общую сумму 14 214 567 руб. (контрагенты ООО "Ремонтпромкомплес", ООО "Региональная Строительная компания", ООО "Стройкомплект", ООО "Новый символ"); связанных с представлением механизмов и автотранспорта на общую сумму 4 419 546 руб., в том числе в 2006 (ООО "СтройПоставка") на сумму 3 468 890 руб., в 2007 (ООО "Рассвет") на сумму 950 656 руб.

Кроме этого, по мнению налогового органа, обществом необоснованно завышены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным вышеуказанными контрагентами в общей сумме 3 354 139 руб., в том числе: за 2005 - 2 121 350 руб., за 2006 - 1 061 671 руб., за 2007 -171 118 руб., а также необоснованно отнесен к внереализационным расходам за 2005 сумма 71 967 руб.; не включены в налогооблагаемую базу по НДС авансовые платежи в сумме 1 138 588 руб.; данные бухгалтерского учета не соответствуют данным налогового учета (доначисление по НДС составило 16 150 руб.), обществом также завышен НДС, предъявленный к возмещению из бюджета, в сумме 491 985 руб., в том числе: за 2005 - 391 921 руб., за 2006 - 100 064 руб.

В связи со сменой ЗАО "Дальстар" юридического адреса и постановкой общества 21.11.2008 на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России N 1 по ЕАО, в качестве способа обеспечения исполнения решения Инспекции ФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска от 12.03.2009 N 42 (в части суммы штрафов - с учетом решения УФНС России по Хабаровскому краю) на основании статьи 77 НК РФ постановлением Межрайонной ИФНС России N 1 по Еврейской автономной области от 03.08.2009 N 13 на имущество ЗАО"Дальстар" был наложен частичный арест.

ЗАО "Дальстар", не согласившись с актом проверки, решением налогового органа от 12.03.2009 N 42, постановлением Межрайонной ИФНС России N 1 по Еврейской автономной области от 03.08.2009 N 13 о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными в полном объеме (без учета изменений, внесенных в решение от 12.03.2009 N 42 решением Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 22.06.2009 N 10-04-03/13907).

Отказывая ЗАО "Дальстар" в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа от 12.03.2009 N 42 в части доначисления налога на прибыль в сумме 4 489 459 руб., начисления пеней на эту сумму в размере 1 075 743 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 4 016 892 руб., начисления пеней на эту сумму в размере 1 667 873 руб., а также предложения уменьшить НДС, предъявленный к возмещению из бюджета в размере 491 985 руб., арбитражный суд правомерно исходил из следующего.

Согласно статье 247 НК РФ прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Аналогичные положения содержит и пункт 1 статьи 252 НК РФ, из которого следует, что расходами, уменьшающими полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В силу данной нормы под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 названного Закона.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, является счет-фактура.

В пункте 2 данной статьи указано, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ (в редакции спорного периода) приведен перечень обязательных для счета-фактуры реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, в силу статей 252 и 172 НК РФ налогоплательщик обязан первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и статьи 169 НК РФ, подтвердить произведенные расходы, учтенные им в целях налогообложения прибыли, а также право на применение заявленных налоговых вычетов по НДС.

При этом перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не носит исчерпывающий характер, поэтому решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.

В рассматриваемом случае, суды, дав оценку в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ доказательствам, представленным в материалах дела, и установленным в связи с ними обстоятельствам дела, обоснованно пришли к выводу что ООО "Ремонтпромкомплес", ООО "Региональная Строительная компания", ООО "Стройкомплект", ООО "Новый символ", не имели реальной возможности оказывать услуги по предоставлению персонала, а ООО "СтройПоставка", ООО "Рассвет" оказывать услуги по предоставлению дорожных машин и механизмов по причине отсутствия необходимых условий для достижения результатов при выполнении условий сделок с ЗАО "Дальстар", что свидетельствует о формальном составлении первичных документов.

Помимо установленных судом фактов отсутствия у поставщиков услуг трудовых резервов, основных средств, регистрации контрагентов общества на подставных лиц, использования расчетных счетов третьих лиц, судом был допрошен в качестве свидетеля Наконечный В.П., который также подтвердил, что на строящихся объектах для выполнения общестроительных работ привлекались вольнонаемные бригады, расчеты производились наличными денежными средствами (протокол судебного заседания от 18.01.2010).

Исходя из установленного, судом сделан вывод о том, что указанные расходы не являются ни документально подтвержденными, ни фактически понесенными и не могут служить подтверждением расходов заявителя на оплату услуг по предоставлению персонала, предоставлению дорожных машин и механизмов. Иных же косвенно подтверждающих расходы документов, налогоплательщиком не представлено.

Ввиду изложенного суды обоснованно признали законным вывод налогового органа о неправомерности включения заявителем в составе затрат неподтвержденных им документально расходов в спорной сумме и необоснованном применении налоговых вычетов по НДС.

Выводы суда об обоснованном доначислении налога на прибыль за 2005 год в сумме 17272 рублей по эпизоду отражения для целей налогообложения прибыли 2005 года расходов, относящихся к 2004 году и НДС в сумме 1138588 рублей в связи с занижением налоговой базы по НДС на сумму авансовых платежей, основаны на положениях статей 54, 154, 167 Налогового кодекса Российской Федерации и являются правильными.

Приведенные в кассационной жалобе доводы Общества не опровергают выводы судов и фактически направлены на переоценку установленных судами на основе полного и объективного исследования имеющихся доказательств и подтвержденных материалами дела обстоятельств, в силу чего у кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены принятых по делу судебных актов в обжалуемой части.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 19.02.2010, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2010 по делу N А73-13954/2009 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.