Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 декабря 2010 г. N Ф03-8575/2010 по делу N А51-9541/2010 (извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от закрытого акционерного общества "Универсальный эксплуатационный комплекс УНЭКО" - Петренко Р.Р., представитель по доверенности от 18.01.2010 N 2; Ткаченко О.Н., представитель по доверенности от 11.01.2010 N 3, от Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока - Никитина Я.А., представитель по доверенности от 24.03.2010 N 11/101, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока на решение от 18.08.2010 по делу N А51-9541/2010 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению закрытого акционерного общества "Универсальный эксплуатационный комплекс УНЭКО" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2010 г. Полный текст постановления изготовлен 15 декабря 2010 г.

Закрытое акционерное общество "Универсальный эксплуатационный комплекс УНЭКО" (далее - общество, ЗАО "УНЭКО") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявление о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока (далее - инспекции, налоговый орган) о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда от 18.08.2010 требование общества удовлетворено: оспариваемое решение признано недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ).

В апелляционном суде дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятый по делу судебный акт отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

Общество просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, указывая на его законность и обоснованность.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 08.12.2010.

Проверив обоснованность доводов жалобы, отзыва на жалобу, выслушав присутствовавших в судебном заседании представителей налогового органа и общества, кассационная инстанция считает, что решение суда подлежит отмене, кассационная жалоба - удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, решением инспекции от 10.03.2010 N 06-12/21817, вынесенным по акту камеральной налоговой проверки, общество привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в 3 квартале 2009 в виде взыскания штрафа, предусмотренного пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 71533,64 руб. Этим же решением обществу доначислен НДС в сумме 865674,00 руб.

Принимая указанное решение, налоговый орган исходил из следующего.

ЗАО "УНЭКО", как генеральный подрядчик, заключило 21.01.2006 и 25.01.2006 с открытым акционерным обществом "Владивостокский морской торговый порт" (далее - ОАО "ВМТП") договоры субподряда на оказание услуг по грузопереработке экспортных грузов. Счета-фактуры за оказанные услуги выставлялись субподрядчиком покупателю услуг в июле и августе 2006 года с НДС по налоговой ставке 0 процентов.

Согласно данным уточненных налоговых деклараций по НДС за июль, август 2006 года, представленных в налоговый орган 26.09.2006, общество отразило операции облагаемые в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов и вычеты по этим операциям. При этом согласно указанным декларациям к возмещению из бюджета за июль 2006 года заявлено 1159693 руб., за август - 1070216 руб. Документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов собраны в 2006 году. Применение налоговой ставки 0 процентов по операциям, для осуществления которых приобретены данные услуги, налоговым органом подтверждено.

При проведении камеральных налоговых проверок деклараций по НДС за июль, август 2006 года, представленных ОАО "ВМТП", Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 6 по крупнейшим налогоплательщикам города Москвы, установлено неправомерное применение ОАО "ВМТП" налоговой ставки 0 процентов в отношении оказанных услуг, поскольку фактически оказанные услуги не относятся к работам и услугам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

На основании решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 6 по крупнейшим налогоплательщикам города Москвы ОАО "ВМТП" взамен ранее выставленных в 2006 году счетов-фактур направило ЗАО "УНЭКО" новые счета-фактуры на оказанные в июле-августе 2006 услуги. Счета-фактуры датированы 2006 годом, но в графе "налоговая ставка" указано 18 процентов и соответственно исчислена сумма НДС. Данные счета-фактуры направлены обществу 24.06.2009 и отражены им в декларации за 3 квартал 2009 года в составе налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена.

По мнению налогового органа, поскольку заявленные вычеты относятся к операциям, осуществленным в июле, августе 2006 года, по которым обществом заявлен к возмещению НДС, спорные вычеты должны увеличить суммы возмещения НДС, указанные обществом в декларациях за июль, август 2006 года.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Признавая оспариваемое решение налогового органа недействительным, суд исходил из того, что НК РФ не содержит норм, предусматривающих ограничение срока на предъявление вычета за пределами налогового периода, в котором услуги оплачены. Кроме того, суд указал на то, что применение налоговых вычетов в 3 квартале 2009 года не повлекло за собой возмещение НДС из бюджета, в связи с чем пункт 2 статьи 173 НК РФ не подлежит применению.

Между тем судом не учтено следующее.

В силу пункта 4 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом обложения этим налогом, момент определения налоговой базы которых относится к данному налоговому периоду.

В декларации за 3 квартал 2009 года общество спорные вычеты отразило в разделе 5 (расчет суммы налога по операциям, реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена) в 2006 году.

На основании пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.

Поскольку налоговая база применяется к конкретному налоговому периоду, подав декларации за июль, август 2006 года, общество определило налоговые периоды, отраженные в этих декларациях. Изменение срока налоговых периодов, в отношении которых применение налоговой вставки 0 процентов налоговым органом в установленном порядке подтверждено, НК РФ не предусматривает.

Судом установлено, что декларация с отражением к вычету сумм НДС по операциям, налоговая ставка 0 процентов по которым подтверждена в 2006 году, подана по истечении трех лет, следовательно налоговый орган обоснованно отказал обществу в применении налогового вычета. Правовых оснований для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным у суда не имелось.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, постановил

решение от 18.08.2010 по делу N А51-9541/2010 Арбитражного суда Приморского края отменить, в удовлетворении требований закрытого акционерного общества "Универсальный эксплуатационный комплекс УНЭКО" отказать.

Поворот исполнения решения от 18.08.2010 по указанному делу в части взыскания с Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока госпошлины в сумме 2000 руб. произвести Арбитражному суду Приморского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.