Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 29 декабря 2010 г. N Ф03-7802/2010 по делу N А59-325/2010 (извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Компании "ДЭУ Инжиниринг энд Констракшн Ко., ЛТД" - Лепеев В.Н., представитель по доверенности от 07.05.2010 б/н от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области - Отясов А.В., представитель по доверенности от 03.11.2010 N 04-02 рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы Компании "ДЭУ Инжиниринг энд Констракшн Ко., ЛТД", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Сахалинской области на решение от 19.05.2010, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2010 по делу N А59-325/2010 Арбитражного суда Сахалинской области, по заявлению Компании "ДЭУ Инжиниринг энд Констракшн Ко., ЛТД" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Сахалинской области о признании незаконными действий, бездействия, обязании возвратить излишне уплаченные налоги, пени, штрафы и взыскании процентов.

Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2010 г. Полный текст постановления изготовлен 29 декабря 2010 г.

Компания "ДЭУ Инжиниринг энд Констракшн Ко., ЛТД (далее - компания) обратилась в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Сахалинской области (далее - МИФНС России N 5 по Сахалинской области) об отказе в возврате излишне взысканного налога на имущество за 2004 год в сумме 1008993 руб., штрафа в сумме 232947 руб., пеней в сумме 73275 руб. 96 коп.; излишне уплаченного транспортного налога за 2004 год в сумме 67399 руб., пеней в сумме 1474 руб. 67 коп.; излишне уплаченных пеней по налогу на имущество за 2005 год в сумме 71430 руб. 35 коп.; о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Сахалинской области (далее - МИФНС России N 1 по Сахалинской области) по возврату указанных налогов, штрафа и пеней; об обязании МИФНС России N 1 по Сахалинской области вынести решение о возврате излишне взысканных и уплаченных налогов, штрафа и пеней и взыскании процентов в сумме 1728207 руб. 89 коп.

Решением суда от 19.05.2010, с учетом определения об исправлении описки от 15.06.2010, требования компании удовлетворены частично: признаны незаконными действия МИФНС России N 5 по Сахалинской области, выразившиеся в отказе в возврате излишне уплаченных пеней по налогу на имущество за 2005 год в сумме 71430 руб. 35 коп., бездействие МИФНС России N 1 по Сахалинской области по возврату излишне уплаченных пеней по налогу на имущество за 2005 год в сумме 71430 руб. 35 коп. МИФНС России N 1 по Сахалинской области обязана произвести возврат излишне взысканного налога на имущество за 2004 год в сумме 1008993 руб., штрафа в сумме 232947 руб. пеней в сумме 73275 руб. 96 коп., излишне уплаченного транспортного налога за 2004 год в сумме 67399 руб., пеней в сумме 1474 руб. 67 коп., излишне взысканных пеней по налогу на имущество за 2005 год в сумме 71430 руб. 35 коп. С МИФНС России N 1 по Сахалинской области взысканы проценты в сумме 1083848 руб. 49 коп., начисленные в связи с несвоевременным возвратом указанных сумм.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2010 решение суда изменено: признаны незаконными действия МИФНС России N 5 по Сахалинской области, выразившиеся в отказе в возврате излишне взысканного налога на имущество за 2004 год в сумме 1008993 руб., штрафа в сумме 232947 руб., пеней в сумме 73275 руб. 96 коп., излишне уплаченных пеней по налогу на имущество за 2005 год в сумме 71430 руб. 35 коп. Признано незаконным бездействие МИФНС России N 1 по Сахалинской области по возврату взысканного налога на имущество за 2004 год в сумме 1008993 руб., штрафа в сумме 232947 руб., пеней в сумме 73275 руб. 96 коп., излишне уплаченных пеней по налогу на имущество за 2005 год в сумме 71430 руб. 35 коп. МИФНС России N 1 по Сахалинской области обязана произвести возврат компании излишне взысканные и уплаченные указанные налоги, пени и штраф. С МИФНС России N 1 по Сахалинский области в пользу компании взысканы проценты в сумме 892700 руб. 07 коп.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, компанией и налоговыми органами поданы кассационные жалобы.

Компания в кассационной жалобе просит принятые по делу судебные акты в части определения размера процентов начисленных на суммы излишне взысканных и уплаченных налогов, пеней и штрафа изменить, удовлетворив требование компании о взыскании процентов в сумме 1727475 руб. 86 коп.

МИФНС России N 1 по Сахалинской области и МИФНС России N 5 по Сахалинской области в кассационных жалобах и дополнениях к кассационным жалобам просят решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

МИФНС России N 5 по Сахалинской области извещена в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения кассационных жалоб, однако ее представитель в судебные заседание не явился. Инспекцией заявлено ходатайство о рассмотрении кассационных жалоб без участия ее представителя.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 22.12.2010.

Проверив обоснованность доводов жалоб и дополнений к жалобам, отзыва МИФНС России N 1 по Сахалинской области на кассационную жалобу компании, выслушав присутствовавших в судебном заседании представителей МИФНС России N 1 по Сахалинской области и компании, кассационная инстанция считает, что решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции подлежат отмене, заявленные требования оставлению без удовлетворения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, между Российской Федерацией и компанией "Сахалин Энерджи Инвестмент Компани Лтд" 22.06.1994 заключено Соглашение о разработке Пильтун-Астохского и Лунского месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции (далее - СРП "Сахалин-2"), регулирующее вопросы разведки, освоения и разработки запасов углеводородов на этих месторождениях.

Статьей 18 СРП "Сахалин-2" "Налоги и обязательные платежи" предусмотрено, что за исключение случаев, специально оговоренных в соглашении, права, обязанности и обязательства в отношении уплаты налогов и обязательных платежей, установленных для Сахалинского проекта, определяются в дополнении N 1 "Налоги и обязательные платежи Приложения Е к СРП "Сахалин-2".

В соответствии с пунктом 3а данного дополнения компании, родственные ей организации, их подрядчики и субподрядчики (за исключением налога на прибыль) не являются плательщиками каких-либо налогов.

Судами установлено, что Компания "ДЭУ Инжиниринг энд Констракшн Ко., Лтд" (Республика Корея), согласно договору от 31.03.2004 N SEG-CT-AI-CT-008, заключенного на выполнение работ и услуг, связанных с процессом наземной трубной связки и монтажом металлоконструкции по проекту "Сахалин-2", является субподрядчиком компании "Сахалин Энерджи Инвестмент Компании Лтд." При осуществлении деятельности, связанной с выполнением компанией указанных субподрядных работ, были уплачены спорные суммы налогов, штрафа и пеней. Полагая, что компания, как субподрядчик, вправе применять режим налогообложения, установленный СРП "Сахалин-2", она обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченного транспортного налога за 2004 год в сумме 67399 руб., пеней за просрочку уплаты налога в сумме 1474 руб. 67 коп., взысканного по решению МИФНС Росси N 5 по Сахалинской области от 28.07.2005 N 22 налога на имущество за 2004 год в сумме 1008993 руб., штрафа в сумме 232947 руб., пеней в сумме 73275 руб. 96 коп.; пени по налогу на имущество за 2005 год в сумме 71430 руб. 35 коп. В удовлетворении заявления компании отказано в связи с пропуском трехлетнего срока давности с момента уплаты налогов, штрафа и пеней.

Считая отказ в возврате указанных сумм неправомерным, компания обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными бездействия, действий по невозврату излишне взысканных и уплаченных налогов, штрафа и пеней, обязании налогового органа произвести их возврат и взыскании процентов в сумме 1728208 руб. 89 коп.

Удовлетворяя требование компании о признании незаконными указанных действий, бездействия, а также требование о возврате излишне взысканных и уплаченных налогов, штрафа, пеней и взыскании процентов в части, суды руководствовались пунктом 7 статьи 2 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Федеральный закон N 225-ФЗ) и пунктом 15 статьи 346.35 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в соответствии с которым соглашения, заключенные до вступления в силу Федерального закона N 225-ФЗ подлежат исполнению согласно определенным в них условиях и соответственно применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов; сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены соглашениями. Поскольку компания является субподрядчиком проекта "Сахалин-2" к ней подлежит применению режим налогообложения, установленный СРП "Сахалин-2".

Между тем, предусмотренные пунктом 7 статьи 2 Федерального закона N 225-ФЗ и пункта 15 статьи 346.35 НК РФ положения о сохранении в отношении соглашений о разделе продукции, заключенных до принятия Федерального закона N 225-ФЗ, установленного этими соглашениями регулирования по вопросам налогообложения, подлежат применению только в отношении инвестора-компании "Сахалин Энерджи Инвестмент Компании Лтд",- поскольку только он является тем субъектом правоотношения которого по реализации соглашения о разделе продукции охватываются предметом регулирования Федерального закона N 225-ЗФ и главой 26.4 НК РФ.

Правоотношения подрядчиков и субподрядчиков, привлекаемых инвестором для реализации СРП "Сахалин-2", не регулируются Федеральным законом N 225-ФЗ и главой 26.4 НК РФ. Следовательно, условия налогообложения подрядчиков и субподрядчиков, привлекаемых инвестором для реализации СРП "Сахалин-2", определяются действующим налоговым законодательством.

Таким образом, условия налогообложения, определенные в дополнении 1 "Налоги и обязательные платежи" Приложения Е к СРП "Сахалин-2", в том числе в части установленного пунктом 3а исключения подрядчиков и субподрядчиков из числа плательщиков каких-либо налогов (за исключением налога на прибыль), применению не подлежат.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.09.2010 N 1674/10. Содержащееся в данном постановлении толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 62 "О внесении дополнений в пункт 61.9 главы 12 Регламента арбитражных судов Российской Федерации" со дня размещения постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в полном объеме на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации практика применения законодательства, на положениях которого основано данное постановление, считается определенной.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции подлежат отмене, в связи с неправильным применением норм материального права, заявленные требования оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, постановил:

решение от 19.05.2010, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2010 по делу N А59-325/2010 Арбитражного суда Сахалинской области отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Поворот исполнения постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2010 по указанному делу в части взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области госпошлины в сумме 24868 руб. 64 коп., процентов в сумме 892700 руб. 07 коп., обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области произвести возврат излишне взысканного налога на имущество за 2004 год в сумме 1008993 руб., штрафа в сумме 232947 руб., пени в сумме 73275 руб. 96 коп., излишне уплаченного транспортного налога за 2004 год в сумме 67399 руб., пеней в сумме 1474 руб. 67 коп., излишне взысканных пеней по налогу на имущество за 2005 год в сумме 71430 руб. 35 коп., взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Сахалинской области госпошлины в сумме 2000 руб. произвести Арбитражному суду Сахалинской области

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.