Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 февраля 2011 г. N Ф03-9727/2010 по делу N А51-5126/2010 (извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Владивостока: Нечаева М.В. - специалист первого разряда юридического отдела по доверенности от 11.01.2011 N 03-06/06, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Исток-АБ" на решение от 21.07.2010, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2010 по делу N А51-5126/2010 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению закрытого акционерного общества "Исток-АБ" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Владивостока о признании решения недействительным.

Резолютивная часть постановления объявлена 03 февраля 2011 года. Полный текст постановления изготовлен 04 февраля 2011 г.

Закрытое акционерное общество "Исток-АБ" (далее - ЗАО "Исток-АБ", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (далее - ИФНС России по Первомайскому району г.Владивостока, налоговый орган) от 16.06.2009 N 09-20851/124ДСП "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 31.07.2009 N 10-02-11/464/19392.

Решением суда первой инстанции от 21.07.2010, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2010, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что в нарушение подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации общество не исчислило и не уплатило налог на добавленную стоимость с реализации услуг по договору аренды судна СКТР "Стелла Карина" с экипажем за пределами территориальных вод.

Кроме того суды указали, что местом реализации услуг по предоставлению заявителем в пользование морского судна по договору фрахтования на время с экипажем в целях добычи (вылова) водных биологических ресурсов следует считать территорию Российской Федерации.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по кассационной жалобе ЗАО "Исток-АБ", полагающего, что судебные акты приняты с нарушением норм материального права, в связи с чем считает их подлежащими отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении требований общества.

По мнению заявителя кассационной жалобы, местом осуществления услуг, связанных с фрахтованием морского судна, не может быть признана Российская Федерация, поскольку морское судно вело промысел за пределами территории Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган не согласен с доводами, изложенными в ней, и полагает, что местом реализации услуг по предоставлению в пользование морского судна по договору фрахтования на время с экипажем в целях добычи водных биологических ресурсов следует считать территорию Российской Федерации, а территория добычи таких ресурсов правового значения для налогообложения не имеет.

ЗАО "Исток-АБ" извещено в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения дела, однако явку своего представителя для участия в судебном заседании не обеспечило.

Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителя налогового органа, а также проверив правильность применения судами обеих инстанций норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Материалами дела подтверждается, что в ходе проведенной камеральной проверки представленной ЗАО "Исток-АБ" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года инспекцией установлено, что в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 146, абзаца 1 пункта 2, подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации общество, оказывая в проверяемом периоде услуги по сдаче в аренду рыбопромысловых судов, принадлежащих ему на праве собственности, с экипажем, а также услуги по управлению этих судов и технической эксплуатации в исключительной экономической зоне, не включило в состав налоговой базы по налогу на добавленную стоимость сумму полученную за аренду судна СКТР "Стела Карина", что повлекло занижение налогооблагаемой базы и, как следствие, неисчисление налога на добавленную стоимость в размере 364445 руб.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 030.04.2009 N 09-10935/105ДСП и 16.06.2009 принято решение N 09-20851/124 ДСП "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым ЗАО "Исток-АБ" отказано в применении льготы по НДС по статье 148 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2024692 руб., в связи с чем доначислен налог за 3 квартал 2008 года в размере 364445 руб., начислены пени в сумме 26870,27руб. Кроме того, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 66245 руб.

Решение ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока от 16.06.2009 N 09-20851/124ДСП налогоплательщик в порядке статей 138, 148 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловал в вышестоящий налоговый орган

Решением УФНС России по Приморскому краю от 16.06.2009 N 09-2851/124ДСП апелляционная жалоба ЗАО "Исток-АБ" удовлетворена в части начисления штрафных санкций в размере 66245 руб. и пени - 26870,27 руб., решение инспекции от 16.06.2009 N 09-20851/124ДСП в указанной части изменено.

Не согласившись с решением ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока от 16.06.2009 N 09-20851/124ДСП в редакции решения УФНС России по Приморскому краю от 31.07.2009 N 10-02-11/464/19392, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость регламентируется положениями статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации место реализации услуг по предоставлению в пользование судна (в том числе морского судна) с экипажем по договору аренды определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. Местом осуществления деятельности организации, согласно абзацу 1 пункта 2 данной статьи, считается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. При этом пунктом 2 названной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование, в том числе морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Исходя из анализа указанных норм, следует, что услуги по предоставлению во временное пользование (фрахтование на время) морского судна с экипажем освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость при условии использования арендуемого судна для перевозок между портами, находящимся за пределами территории Российской Федерации.

Исследовав и оценив имеющийся в материалах дела договор от 03.03.2008 N С/ИАБ-03-08, согласно которому закрытым акционерным обществом "Исток-АБ" за плату во временное пользование предоставлялось ООО "Севкур" на определенный срок судно СКТР "Стелла Карина", укомплектованное экипажем, для целей рыбопромысловой деятельности в экономической зоне и континентальном шельфе Российской Федерации за пределами территориальных вод Российской Федерации, и установив, что оказанные обществом услуги не отвечают признакам перевозки (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с транспортировкой или фрахтованием, пришли к обоснованному выводу о том, что местом реализации услуг общества являлась территория Российской Федерации. При этом правового значения не имеет то обстоятельство, что фрахтователь осуществил вылов водных биоресурсов на арендованном судне за пределами территории Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суды правомерно признали общество лицом, обязанным учитывать стоимость услуг по сдаче судна во временное пользование с экипажем при исчислении налога на добавленную стоимость.

Учитывая, что суды обеих инстанций правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, у суда кассационной инстанции отсутствуют законные основания для отмены или изменения судебных актов.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 21.07.2010, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2010 по делу N А51-5126/2010 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.