Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 февраля 2011 г. N Ф03-225/2011 по делу N А51-8719/2010 (извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Приморскому краю - Ли А.Н., представитель по доверенности от 02.02.2011 N 02-21/02312; Мельникова Е.Ю., представитель по доверенности от 11.01.2011 N 02-21/00032, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Приморскому краю на решение от 03.09.2010, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2010 по делу N А51-8719/2010 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Прайд" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Приморскому краю о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2011 года. Полный текст постановления изготовлен 14 февраля 2011 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Прайд" (далее - заявитель, общество, ООО "Прайд") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 8 по Приморскому краю) от 18.02.2010 N 01-20/2 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 506535 руб., пени в сумме 58241 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 50654 руб.; налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 663604 руб., пени в сумме 81122 руб. 98 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 52820 руб.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 03.09.2010, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2010 требования общества удовлетворены.

Не согласившись с судебными актами, Межрайонная ИНФС России N 8 по Приморскому краю обратилась с кассационной жалобой.

По мнению налогового органа, поддержанному его представителями в заседании суда кассационной инстанции, судами неполно выяснены обстоятельства налогового правонарушения, не дана оценка всем имеющимся в деле доказательствам и неправильно применены нормы материального права. Аргументируя свою позицию, инспекция указала, что факты, установленные в ходе проверки, свидетельствуют о направленности действий заявителя на получение необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам выставленным ООО "Глория" и ООО "Универсал Строй" и включения в расходы при формировании налогооблагаемой прибыли документально не подтвержденных и экономически необоснованных расходов. Полагает, что непредставление налогоплательщиком всех первичных документов (товарно-транспортных накладных, путевых листов), отрицание должностными лицами ООО "Глория", ООО "Универсал Строй" факта заключения договоров и исполнения сделок с обществом, свидетельствуют об отсутствии подтверждения фактического осуществления финансово-экономических операций с указанными юридическими лицами.

В отзыве ООО "Прайд" с изложенными в кассационной жалобе доводами не согласилось, указав на их несостоятельность, в связи с чем, просило жалобу оставить без удовлетворения, принятые судебные акты - без изменения как законные и обоснованные.

Исходя из доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на нее, выслушав представителей Межрайонной ИФНС России N 8 по Приморскому краю, суд кассационной инстанции, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам, не усматривает основания для их отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, на основании решения заместителя начальника инспекции от 14.08.2009 N 30 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Прайд" по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания, перечисления налогов и сборов за период с 06.03.2007 по 31.12.2008.

По результатам проверки составлен акт от 08.12.2009 N 41, на основании которого, а также материалов выездной проверки, дополнительных материалов налогового контроля, рассмотрев возражения налогоплательщика, заместителем начальника Межрайонной ИНФС России N 8 по Приморскому краю вынесено решение от 18.02.2010 N 01-20/2 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Этим решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 62933 руб., НДС в виде штрафа в сумме 52820 руб., налога на имущество организаций в виде штрафа в сумме 50 руб., транспортного налога в виде штрафа в сумме 8 руб. Кроме того, обществу назначен штраф по статье 126 НК РФ в сумме 225 руб., по статье 123 НК РФ в сумме 499 руб.; исчислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 75936 руб. 54 коп., по НДС в сумме 81122 руб. 98 коп., по налогу на имущество организаций в сумме 75 руб. 48 коп., по транспортному налогу в сумме 20 руб. 10 коп., по единому социальному налогу в сумме 220 руб. 58 коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме 1768 руб. 86 коп.; доначислены налог на прибыль организаций в сумме 685590 руб., НДС в сумме 663604 руб., налог на имущество организаций в сумме 499 руб., транспортный налог в сумме 79 руб., единый социальный налог в сумме 1711 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 4993 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль организаций сумме 506535 руб., НДС в сумме 663604 руб., исчисления с данных сумм пени и штрафов явились выводы налогового органа о том, что деятельность общества связанная с приобретением транспортных услуг у ООО "Глория", ООО "Универсал Строй" направлена на получение необоснованной налоговой выгоды ввиду отсутствия документального подтверждения уменьшающих налогооблагаемую прибыль расходов, а также непредставления всех первичных документов, подтверждающих суммы заявленных вычетов по НДС. В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией установлено отсутствие ООО "Глория", ООО "Универсал Строй" по юридическим адресам, отсутствие у данных юридических лиц необходимого персонала и материально-технической базы для осуществления деятельности, выявлена принадлежность подписей в счетах-фактурах, товарных накладных, актах неизвестным лицам.

Указанные выше выводы поддержаны Управлением Федеральной налоговой службы по Приморскому краю, в связи с чем, апелляционная жалоба общества решением вышестоящего налогового органа от 11.05.2010 N 13-11/10799 18.04.2010 оставлена без удовлетворения.

Несогласие с основаниями доначисления налога на прибыль организаций сумме 506535 руб., НДС в сумме 663604 руб., исчисленных с данных сумм пени, штрафов послужило поводом для обращения ООО "Прайд" в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, арбитражный суд первой инстанции, исходил из доказанности факта реальности хозяйственных операций, достоверности информации в представленных обществом правильно оформленных документах. Такие обстоятельства, как отсутствие у общества товарно-транспортных накладных при наличии товарных накладных, подтверждающих передачу оказанных услуг; не нахождение ООО "Глория", ООО "Универсал Строй" по адресам, указанным в учредительных документах; ненадлежащее исполнение последними налоговых обязательств расценены судом как недостаточные основания для отказа в применении налоговых вычетов и принятии расходов. Выводы суда первой инстанции в полном объеме поддержаны апелляционной инстанцией.

Признавая обоснованным получение налогоплательщиком налоговой выгоды, суды правомерно исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Причем расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).

Право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения таких расходов.

Учитывая изложенное, затраты налогоплательщика учитываемые при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения содержащиеся в этих документах - достоверными.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В силу статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом, как следует из статьи 169 НК РФ, счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, и должны отвечать требованиям, предусмотренным в пункте 5 статьи 169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ, пунктом 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", судебная практика разрешения налоговых споров также исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом доводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды должны основываться на совокупности доказательств с бесспорностью подтверждающих наличие обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Также необходимо учитывать, что возможность получения налоговой выгоды обуславливается наличием реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, определенным статьями 65, 71 АПК РФ, судами обеих инстанций установлен факт реальности совершения обществом хозяйственных операций с ООО "Глория", ООО "Универсал Строй".

Из представленных налогоплательщиком документов следует, что для привлечения техники в проверяемом периоде с целью строительства лесовозной дороги для заготовки древесины между ООО "Прайд" (заказчик) и контрагентами ООО "Глория" (исполнитель) и ООО "Универсал Строй" (исполнитель) заключены договоры от 01.07.2008 и от 01.10.2008 на выделение в распоряжение общества бульдозера, самосвала, экскаватора.

За услуги по предоставлению техники в адрес налогоплательщика выставлены счета-фактуры: ООО "Глория" - N 117/1 от 30.09.2008 на сумму 1388998 руб. 24 коп. (НДС - 211881 руб. 09 коп.) за услугу по предоставлению в пользование бульдозера (август-сентябрь), самосвала (сентябрь), экскаватора (сентябрь); N 000108 от 17.09.2008 на сумму 574499 руб. 35 коп. (НДС-87635 руб. 49 коп.) за услугу по предоставлению в пользование бульдозера (июль - август); ООО "Универсал Строй" - N 112 от 31.12.2008 на сумму 2386800 руб. 46 коп. (НДС - 364088 руб. 21 коп.) за услугу по предоставлению в пользование бульдозера (октябрь - декабрь), самосвала (октябрь - декабрь), экскаватора (октябрь).

По факту оказания услуг составлены акты, согласно которым услуги оказаны полностью и в срок. Оплата за предоставленную технику произведена ООО "Прайд" на расчетные счета ООО "Глория", ООО "Универсал Строй".

Факт осуществления заготовки древесины ООО "Прайд" в ходе выездной проверки подтвержден документами, представленными ОАО "Сергеевский леспромхоз".

Ссылаясь на необходимость представления налогоплательщиком в подтверждение реальности хозяйственных взаимоотношений с ООО "Глория", ООО "Универсал Строй" товарно-транспортных накладных (формы N 1-Т), налоговый орган не учел, что в соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная (формы N 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

В рассматриваемом случае общество осуществляло операции по приобретению услуг по предоставлению транспортных средств и не выступало в качестве заказчика по договорам перевозки.

Отсутствие в актах, товарных накладных сведений о государственных номерах бульдозера, экскаватора, самосвала, наименовании объекта, на котором проводились работы, об объеме оказанных услуг не может служить обстоятельством опровергающим реальность хозяйственных операций.

То обстоятельство, что документы, подтверждающие исполнение договоров оказания услуг, от имени контрагентов налогоплательщика оформлены за подписью лиц, отрицавших их подписание, при реальности произведенного исполнения, само по себе не является безусловным и достаточным основанием, свидетельствующим о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Отсутствие контрагентов по адресам, указанным в учредительных документах, ненадлежащее исполнение ими налоговой обязанности не могут являться обстоятельствами, препятствующими праву налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы.

Поставщики зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц и состоят на учете в налоговых органах по указанным в счетах-фактурах адресам, вместе с тем инспекцией не представлены в материалы дела достоверные доказательства, свидетельствующие о согласованных действиях общества и его контрагентов, лишенных экономического содержания и направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Обстоятельства, установленные инспекцией в ходе выездной налоговой проверки и явившиеся основанием для доначисления налогов, не опровергают реальность хозяйственных операции между налогоплательщиками и спорными контрагентами, поэтому суды обосновано пришли к выводу об отсутствии препятствий для получения заявителем налоговой выгоды в виде принятия расходов по указанным поставщикам при исчислении налога на прибыль и применения налоговых вычетов по НДС в размерах, подтвержденных при рассмотрении дела арбитражными судами.

Так как судами первой и апелляционной инстанций установлены все существенные для дела обстоятельства и им дана надлежащая правовая оценка, выводы судов основаны на всестороннем и полном исследовании имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, которые могли бы явиться основанием для отмены обжалуемых судебных актов, кассационной инстанцией не установлены, жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, постановил:

решение от 03.09.2010, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2010 по делу N А51-8719/2010 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.