Кассационное определение СК по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 27 июля 2022 г. по делу N 8а-10624/2022[88а-11858/2022]

Судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего судьи Сапрыгиной Л.Ю, судей Ладейщиковой М.В, Зариповой Ю.С, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Тюменской области (далее - Инспекция), Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее - УФНС России по Тюменской области) на решение Тобольского городского суда Тюменской области от 15 сентября 2021 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Тюменского областного суда от 13 декабря 2021 года по административному делу N2а-1684/2021 по административному иску Инспекции к Сиаутдиновой Анне Анатольевне о взыскании задолженности и пени по страховым взносам.

Заслушав доклад судьи Ладейщиковой М.В, судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции,

УСТАНОВИЛА:

Инспекция обратилась в суд с административным иском о взыскании с Сиаутдиновой А.А. задолженности и пени по страховым взносам: на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 568, 87 рублей; за 2018 год - 5 840 рублей и пени 387, 07 рублей; за 2019 год - 6 884 рубля и пени 18, 64 рублей; на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 22 716, 74 рублей; за 2018 год - 26 545 рублей и пени 1 973, 23 рубля; за 2019 год - 29 354 рублей и пени 79, 50 рублей, ссылаясь на неисполнение административным ответчиком, зарегистрированной в 2017, 2018, 2019 годах индивидуальным предпринимателем, обязанности по уплате обязательных платежей в установленные сроки.

Решением Тобольского городского суда Тюменской области от 15 сентября 2021 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тюменского областного суда от 13 декабря 2021 года, в удовлетворении административного иска отказано.

В поданных 10 и 14 июня 2022 года кассационных жалобах Инспекция и УФНС России по Тюменской области, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права, просят постановленные судебные акты отменить, принять новое решение об удовлетворении заявленных требований, указывая на невозможность взыскания с Сиаутдиновой А.А. задолженности по страховым взносам в порядке статей 46, 47 НК РФ, с момента утраты статуса индивидуального предпринимателя, в том числе, путем повторного предъявления исполнительных документов, что является уважительной причиной для восстановления пропущенного срока по обращению в суд в порядке статьи 48 НК РФ

Все участники извещены надлежащим образом о месте и времени судебного заседания суда кассационной инстанции.

На основании статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, возражений Инспекции, судебная коллегия приходит к следующему.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статья 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Нарушений такого характера судами нижестоящих инстанций не допущено.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Пунктом 1 статьи 432 НК РФ закреплено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац третий пункта 2 статьи 432 НК РФ).

В то же время пунктом 5 статьи 432 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, с 24 мая 2015 года по 02 декабря 2020 года Сиаутдинова А.А. обладала статусом индивидуального предпринимателя и являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Поскольку в добровольном порядке Сиаутдинова А.А. страховые взносы не уплачивала, налоговым органом самостоятельно были исчислены страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование и направлены в порядке статьи 69 НК РФ требования: N2252 по состоянию на 25 января 2018 года об уплате страховых взносов за 2017 год до 03 апреля 2018 года; N633 по состоянию на 18 января 2019 года об уплате страховых взносов за 2018 год до 13 февраля 2019 года; N1501 по состоянию на 14 января 2020 года об уплате страховых взносов за 2019 год до 05 февраля 2020 года.

Дальнейшее взыскание с Сиаутдиновой А.А. страховых взносов было осуществлено налоговым органом в порядке статей 46 и 47 НК РФ.

Статьей 46 НК РФ определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (пункты 2 и 3).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

В связи с неуплатой административным ответчиком страховых взносов на основании выставленных требований, налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ были приняты решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика: 24 апреля 2018 года решение N1717 и постановление N1827 по требованию N2252; 23 и 24 апреля 2019 года решение N958, постановление N958 по требованию N633; 25 февраля 2020 года решение N720601202 и постановление N72060921 по требованию N1501.

Вышеперечисленные постановления и решения Сиаутдиновой А.А. не были исполнены, в том числе в рамках исполнительных производств, которые окончены в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества.

01 июня 2021 года Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с Сиаутдиновой А.А, по которому на основании определения от 08 июня 2021 года отказано в принятии данного заявления.

30 июня 2021 года Инспекция обратилась в суд с административным иском в порядке статьи 48 НК РФ

Разрешая заявленный спор, суд первой инстанции, руководствуясь статьями 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и 48 НК РФ, пришел к выводу о пропуске административным истцом срока для обращения в суд, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований.

Судебная коллегия по административным делам областного суда, согласилась с позицией суда первой инстанции о пропуске налоговым органом срока обращения с заявлением о вынесении судебного приказа и отсутствии оснований для его восстановления, дополнительно отметив, что Инспекция имела право на принудительное взыскание задолженности по страховым взносам с Сиаутдиновой А.А. в порядке, определенном статьями 46, 47 НК РФ, однако, после окончания исполнительных производств не воспользовалась правом на повторное предъявление исполнительных документов к исполнению в течение периода до прекращения административным ответчиком статуса индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Таким образом, порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых взносов, пени, штрафа.

Каждая из применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная статьями 46, 47 и 48 НК РФ, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.

При этом налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности и не допускает возможность повторного взыскания налоговой задолженности, которая уже взыскана в установленном законом порядке.

Возможность принудительного взыскания недоимки сохраняется при условии своевременного принятия налоговым органом решения об обращении взыскания на денежные средства или за счет имущества налогоплательщика и поставлена в зависимость от наличия статуса индивидуального предпринимателя у налогоплательщика на момент принятия такого решения.

Материалами дела подтверждено, что предъявленная ко взысканию в рамках настоящего дела задолженность по уплате страховых взносов взыскана с Сиаутдиновой А.А. в период осуществления ею предпринимательской деятельности на основании решений и постановлений налогового органа, обладающих силой исполнительного документа, путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика индивидуального предпринимателя в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ.

Утрата Сиаутдиновой А.А. (со 02 декабря 2020 года) специального правового статуса (индивидуального предпринимателя) сама по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, возникшие до такой утраты. Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженного в определении от 25 января 2007 года N95-0-0 участие физического лица в отношениях, связанных с уплатой налога, завершается со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим. Прекращение гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание) (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 ноября 2009 года NА52-1130/2009).

Вопреки доводам жалобы, формально определенные положения статей 46 и 47 НК РФ в случае утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя, в отношении которого применены внесудебные меры принудительного взыскания, не предоставляют налоговым органам право повторного взыскания налоговой задолженности с использованием процедуры, предусмотренной статьей 48 НК РФ.

Утрата гражданином статуса индивидуального предпринимателя не влечет за собой отмену или признание недействительными постановлений и решений налогового органа, вынесенных в порядке статей 46 и 47 НК РФ, в силу чего у налогового органа сохраняется возможность получения взыскиваемой задолженности в рамках реализованной внесудебной процедуры принудительного взыскания в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ путем повторного предъявления исполнительного документа к исполнению с соблюдением сроков, установленных Законом об исполнительном производстве.

Использование наряду с внесудебной процедурой взыскания налоговой задолженности с индивидуальных предпринимателей, утративших данный статус, дополнительного механизма, предусмотренного статьей 48 НК РФ, приводит к увеличению для данной категории лиц общих сроков принудительного погашения задолженности и ставит их в неравное положение с другими налогоплательщиками (индивидуальными предпринимателями, продолжающими свою деятельность), в отношении которых дополнительные процедуры взыскания применяться не могут.

В связи с чем, выводы судом первой и апелляционной инстанций о пропуске срока налоговым органом для обращения в суд в порядке статьи 48 НК РФ являются неверными, поскольку права у Инспекции на взыскание задолженности в порядке статьи 48 НК РФ в рассматриваемом деле отсутствует, в силу чего указанные выводы подлежат исключению из мотивировочной части судебных актов.

Однако, данное обстоятельство не повлияло на правильность принятых судебных актов по заявленным основаниям и предмету иска. В связи с чем, оснований для удовлетворения кассационных жалоб не имеется.

Предусмотренные статьей 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основания для отмены состоявшихся по делу судебных постановлений в кассационном порядке отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции, определила:

решение Тобольского городского суда Тюменской области от 15 сентября 2021 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Тюменского областного суда от 13 декабря 2021 года изменить, исключив из мотивировочной части решения суда и апелляционного определения вывод о пропуске Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N7 по Тюменской области срока на обращение в суд в отношении Сиаутдиновой Анны Анатольевны в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. В остальной части эти же судебные акты оставить без изменения, кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Тюменской области, Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области - без удовлетворения.

Принятые по настоящему делу судебные акты могут быть обжалованы в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения, за вычетом срока рассмотрения кассационной жалобы кассационным судом общей юрисдикции.

Кассационное определение в полном объеме принято 28 июля 2022 года.

Председательствующий

Судьи