Кассационное определение СК по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 01 сентября 2022 г. по делу N 8а-15294/2022[88а-16045/2022]

Судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Сказочкина В.Н.

судей Белова В.И, Орловой И.Н.

рассмотрела в открытом судебном заседании поданную 22 июня 2022 года кассационную жалобу Гусева А.В. на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Оренбургского областного суда от 10 марта 2022 года по административному делу N 2а-1668/2021 по административному исковому заявлению ИФНС по городу Орску Оренбургской области к Гусеву А.В. о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Сказочкина В.Н, изложившего обстоятельства административного дела, содержание обжалуемого судебного постановления, доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции

установила:

Гусев А.В. в период с 19 июля 2017 года по 16 ноября 2020 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Так же Гусев А.В. в соответствии со статьёй 207 Налогового кодекса Российский Федерации является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В адрес Гусева А.В. направлено требование N 14570 от 13 ноября 2018 года со сроком исполнения до 3 декабря 2018 года об уплате пени по налогам, страховым взносам за 2017 год в размере 53, 27 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 364, 54 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 403, 72 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 18, 52 руб, всего 840, 05 руб.

10 декабря 2018 года налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении Гусева А.В. вынесено решение N 22530 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 840, 05 руб. в том числе пени - 840, 05 руб. (по требованию N 14570 от 13 ноября 2018 года).

В адрес административного ответчика направлено требование N 336 от 24 января 2019 года со сроком исполнения до 13 февраля 2019 года об уплате пени по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 674, 02 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 1 662, 65 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 1 501, 61 руб.; пени по страховым взносам в фиксированном размере в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 96, 06 руб, всего 3 934, 34 руб.

16 февраля 2019 года налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении Гусева А.В. вынесено решение N 1085 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 3 916, 03 руб/ (по требованию N 336 от 24 января 2019 года).

В адрес административного ответчика направлено требование N 12079 от 20 апреля 2019 года со сроком исполнения до 21 мая 2019 года об уплате пени по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 2 171, 24 руб.; налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 23 558 руб.; налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 900 руб, всего 26 629, 24 руб.

24 мая 2019 года в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении Гусева А.В. вынесено решение N 5798 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 2 158, 60 руб, в том числе пени - 2158, 60 руб. (по требованию N 12079 от 20 апреля 2019 года).

В адрес административного ответчика направлено требование N 13704 от 22 мая 2019 года со сроком исполнения до 25 июня 2019 года об уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 2 100 руб.; пени в размере 11, 39 руб.

15 августа 2019 года налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении Гусева А.В. вынесено решение N 6951 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 2 111, 39 руб, в том числе налогов - 2 100 руб, пени - 11, 39 руб. (по требованию N 13704 от 22 мая 2019 года).

В адрес административного ответчика направлено требование N 1576 от 15 января 2020 года со сроком исполнения до 28 января 2020 года об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 29 354 руб.; пени в размере 85, 62 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 6 884 руб.; пени в размере 20, 08 руб.

5 февраля 2020 года налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении Гусева А.В. вынесено решение N 1595 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 36 343, 70 руб, в том числе налогов - 36 238 руб, пени - 105, 70 руб. (по требованию N 1576 от 15 января 2020 года).

В адрес административного ответчика направлено требование N 54440 от 18 декабря 2020 года со сроком исполнения до 19 января 2021 года об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 28 482, 13 руб.; пени в размере 64, 56 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 7 396, 16 руб.; пени в размере 16, 76 руб.

Данные требования оставлены без исполнения.

Межрайонная ИФНС N 14 по Оренбургской области обратилась к мировому судье за выдачей судебного приказа.

25 марта 2021 года мировым судьёй судебного участка N 4 Октябрьского района города Орска Оренбургской области вынесен судебный приказ о взыскании с Гусева А.В. задолженности по обязательным платежам в размере 39 310, 08 руб, который отменён 14 апреля 2021 года в связи с поступлением возражений.

7 июля 2021 года Межрайонная ИФНС N 14 по Оренбургской области обратилась в суд с настоящим административным иском.

Решением Октябрьского районного суда города Орска Оренбургской области от 24 августа 2021 года в удовлетворении административного искового заявления ИФНС по городу Орску Оренбургской области отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Оренбургского областного суда от 10 марта 2022 года решение Октябрьского районного суда города Орска Оренбургской области от 24 августа 2021 года отменено в части отказа в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС N 14 по Оренбургской области о взыскании с Гусева А.В. задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год и пени. По делу в указанной части принято новое решение, с Гусева А.В. взыскана задолженность в размере 35 959, 61 руб, из которых:

28 482, 13 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год;

64, 56 руб. - пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере;

7 396, 16 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 год;

16, 76 руб. - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

В остальной части решение Октябрьского районного суда города Орска Оренбургской области от 24 августа 2021 года оставлено без изменения.

Не согласившись с апелляционным определением, Гусев А.В. в кассационной жалобе просит его отменить, оставить в силе судебный акт первой инстанции. Указывает, что установленный законом срок обращения в суд налоговым органом пропущен.

Кроме того, судом апелляционной инстанции не учтено, что на момент обращения в суд с настоящим административным иском (7 июля 2021 года) имелось решение Октябрьского районного суда города Орска Оренбургской области, вступившее в законную силу 21 июня 2021 года, об отказе в удовлетворении административного иска о взыскании с него задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 - 2021 годы, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

В силу части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалуемом судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Таких нарушений судом апелляционной инстанции не допущено.

Статьёй 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 этого же Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьёй 430 Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьёй.

В соответствии с пунктом 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Согласно статье 430 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьёй:

в случае, если величина дохода плательщика за расчётный период не превышает 300 000 руб, - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчётный период 2019 года, 32 448 руб. за расчётный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчётный период превышает 300 000 руб, - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчётный период 2018 года (29 354 руб. за расчётный период 2019 года, 32 448 руб. за расчётный период 2020 года) плюс 1, 0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчётный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчётный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 руб. за расчётный период 2018 года, 6 884 руб. за расчётный период 2019 года и 8 426 руб. за расчётный период 2020 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего спора, суд первой инстанции пришёл к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований в связи с пропуском срока обращения в суд и отсутствием оснований для его восстановления.

Суд апелляционной инстанции дополнил, что право на взыскание с Гусева А.В. задолженности по налогу на доходы физических лиц, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени по требованиям N 14570, N 336, N 12079, N 13704, N 1576 в судебном порядке у налогового органа утрачено ввиду реализации налоговым органом внесудебного порядка взыскания недоимки, предусмотренного статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отменяя решение суда в части отказа в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС N 14 по Оренбургской области о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год и пени по требованию N 54440 от 18 декабря 2020 года и удовлетворяя административный иск в части, суд апелляционной инстанции исходил из того, что срок обращения в суд по данному требованию не пропущен.

Данный вывод является правильным.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.

Положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срок исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

Как указано выше, требование N 54440 от 18 декабря 2020 года направлено в адрес плательщика страховых взносов в течение трёх месяцев со дня выявления недоимки.

Исходя из того, что срок исполнения требования был налоговым органом установлен до 19 января 2021 года, 25 марта 2021 года вынесен судебный приказ, а после его отмены 7 июля 2021 года Межрайонная ИФНС N 14 по Оренбургской области обратилась в районный суд с настоящим административным иском, срок обращения в суд по требованию N 54440 от 18 декабря 2020 года налоговым органом соблюдён.

Поскольку страховые взносы не были уплачены, соответствующая недоимка обосновано взыскана с административного ответчика. Взыскание недоимки по данному требованию ранее не было предметом судебного разбирательства. Доводы кассационной жалобы в этой части несостоятельны, поскольку основаны на неправильном толковании норм материального закона.

В удовлетворении административного иска в остальной части, основанного на иных требованиях, судебными инстанциями отказано, судебные акты в этой части налоговым органом не оспорены.

При таких обстоятельствах оснований для отмены апелляционного определения не имеется.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Оренбургского областного суда от 10 марта 2022 года оставить без изменения, кассационную жалобу Гусева А.В. - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Председательствующий:

Судьи: