Кассационное определение СК по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 22 сентября 2022 г. по делу N 8а-17337/2022[88а-17845/2022]

Судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Сказочкина В.Н.

судей Алексеева Д.В, Орловой И.Н.

рассмотрела в открытом судебном заседании поданную 19 июля 2022 года кассационную жалобу Мякишевой Л.С. на решение Сызранского городского суда Самарской области от 20 декабря 2021 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 13 мая 2022 года по административному делу

N 2а-3263/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 3 по Самарской области к Мякишевой Л.С. о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Сказочкина В.Н, изложившего обстоятельства административного дела, содержание обжалуемых судебных постановлений, доводы кассационной жалобы, объяснения представителя Мякишевой Л.С. по доверенности Брояна Г.М, поддержавшего доводы кассационной жалобы, возражения представителя Межрайонной ИФНС России N 3 по Самарской области Гуленкова И.Н, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции

установила:

Мякишева Л.С. являлась собственником объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу "адрес":

-отдельностоящее нежилое здание с подвалом, литера Д, кадастровый номер N

-нежилое здание, литера АА1А2АЗА4А5, кадастровый номер - N

-отдельностоящее нежилое здание с пристроями, литера ББ1Б2БЯ кадастровый номер N

-отдельностоящее нежилое здание с пристроями, литера ЖЖ1Ж2, кадастровый номер N;

-объект незавершенного строительства (7% готовности), литера Л, кадастровый номер N;

-земельный участок, площадью 7418 кв.м, кадастровый номер N.

Данные объекты недвижимости Мякишевой Л.С. были проданы Пурусовой Р.П. на основании договора купли-продажи от 15 июля 2017 года, зарегистрирован переход права собственности.

20 сентября 2019 года по соглашению сторон договор купли- продажи от 15 июля 2017 года был расторгнут, право собственности на объекты недвижимости зарегистрировано за Мякишевой Л.С.

На основании договора купли-продажи от 15 октября 2019 года названные выше объекты недвижимости Мякишевой Л.С. были проданы иному лицу (запись государственной регистрации права от 22 октября 2019 года).

14 июля 2020 года Мякишевой Л.С. в налоговый орган представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год. В представленной первичной декларации в листе "1" по данным налогоплательщика отражён доход от продажи земельного участка, расположенного по адресу: "адрес", в размере 1 850 000 руб, исчислен налог к уплате в размере 68 770 руб. Доход от продажи иных строений, помещений и сооружений в декларации не отражён.

Налоговым органом в период с 14 июля 2020 года по 14 октября 2020 года проведена камеральная налоговая проверка, которой установлено, что в соответствии с договором купли-продажи от 15 октября 2019 года Мякишевой Л.С. в 2019 год был получен доход от продажи объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: "адрес", находившихся в собственности менее минимального предельного срока владения:

-отдельностоящее нежилое здание с подвалом, литера Д, кадастровый номер N, кадастровая стоимость 19 918 602, 06 руб, цена данного объекта договору составляет 1 300 000 руб.

-нежилое здание, литера АА1А2АЗА4А5, кадастровый номер - N кадастровая стоимость 431 918, 46 руб, цена данного объекта по договору составляет 850 000 руб.

-отдельностоящее нежилое здание с пристроями, литера ББ1Б2БЯ кадастровый номер N, кадастровая стоимость - 6 193 рублей, цена данного объекта по договору составляет 1 000 000 руб.

-отдельностоящее нежилое здание с пристроями, литера ЖЖ1Ж2, кадастровый номер N, кадастровая стоимость 2 653 481, 22 руб, цена данного объекта по договору составляет 550 000 руб.

-объект незавершенного строительства (7% готовности), литера Л, кадастровый номер N, цена данного объекта по договору

450 000 руб.

-земельный участок, площадью 7418 кв.м, кадастровый номер N, кадастровая стоимость 2 641 994, 88 руб, цена данного объекта по договору составляет 1 800 000 руб.

Налоговый орган пришёл к выводу, что Мякишевой Л.С. занижена налоговая база на сумму 21 435 747, 47 руб, а именно не отражена сумма дохода, полученного от продажи объектов недвижимого имущества, площадью 412, 10 кв.м, и 269, 60 кв.м, в размере 1 300 000 руб, а также сумма дохода, полученного от продажи объектов недвижимого имущества, площадью 2 562 кв.м, 796 кв.м, 341, 30 кв.м, расположенных по адресу "адрес", рассчитанная в соответствии с пунктом 5 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость объектов в размере

28 765 353, 54 руб, умноженная на понижающий коэффициент 0, 7 - 20 135 747, 47 руб.

16 марта 2021 года налоговым органом вынесено решение N 474 о привлечении Мякишевой Л.С. к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2019 год, в размере 2 650 148 руб, начислены пени в размере 91 849, 71 руб, а также штрафные санкции в размере 209 349 руб.

Указанное решение административным ответчиком не обжаловано, вступило в законную силу.

В адрес Мякишевой Л.С. было направлено требование N 9592 об уплате налога, штрафа, пени. Установлен срок исполнения до 8 июня 2021 года.

Данное требование оставлено без исполнения.

Межрайонная ИФНС России N 3 по Самарской области обратилась к мировому судье с заявлением о взыскании с Мякишевой Л.С. налоговой задолженности. 26 июля 2021 года мировым судьёй вынесен судебный приказ

N 2а-2083/2021, который в связи с поступившими возражениями был отменён 26 августа 2021 года.

22 сентября 2021 года Межрайонная ИФНС России N 3 по Самарской области обратилась в суд с настоящим административным иском.

Решением Сызранского городского суда Самарской области от 20 декабря 2021 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 13 мая 2022 года, с Мякишевой Л.С. взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 2 093 488 руб, пени в размере 91849, 71 руб, штрафные санкции в размере 209 349 руб, а также государственная пошлина в сумме 20173, 40 руб.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Мякишева Л.С. в кассационной жалобе просит обжалуемые судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении административных исковых требований в полном объёме. Указывает, что объекты недвижимости находились в её собственности более трёх лет, а именно с 13 декабря 2013 года. На земельный участок, который находился в собственности менее трёх лет, произведён расчёт налога на доход с продажи, который в установленный законом срок и порядке оплачен. Поскольку договор купли-продажи от 15 июня 2017 года покупателем не был исполнен в полном объёме, он расторгнут по соглашению сторон, податель жалобы полагает, что в данном случае срок владения объектами недвижимости необходимо исчислять с даты первоначального приобретения - 13 декабря 2013 года, соответственно, в силу пункта 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации она освобождена от уплаты налога.

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

В силу части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалуемом судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Таких нарушений судами первой и апелляционной инстанций не допущено.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДФЛ для налогоплательщиков - физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаётся доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьёй производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

При декларировании доходов расчёт налоговой базы, исчисление и уплату налога, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса, физические лица производят самостоятельно.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, введенной в действие Федеральным законом от 29 ноября 2014 года N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и подлежащей применению с 1 января 2016 года, в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Пунктами 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заявление о взыскании налога, пеней за счёт имущества физического лица подаётся в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии сзаконодательствомоб административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, пеней за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюдён ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчёта и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

При рассмотрении настоящего спора, суд первой инстанции, пришёл к выводу, с которым согласился суд апелляционной инстанции, что

Мякишева Л.С. владела объектами недвижимости менее установленного законом минимального предельного срока, соответственно, обязана была уплатить НДФЛ, в связи с чем ей обоснованно доначислен налог, исчислены штрафные санкции и пени, заявленные налоговым органом требования подлежат удовлетворению.

Данный вывод является правильным, в полной мере согласуется с приведёнными выше законоположениями и установленными по делу обстоятельствами.

Довод кассационной жалобы о том, что объекты капитального строительства находились в собственности административного ответчика более трёх лет, является несостоятельным.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

В силу пункта 3 статьи 453 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращёнными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора.

В данном случае договор расторгнут по соглашению сторон, данные сведения внесены в ЕГРН, что обоснованно было принято во внимание судебными инстанциями.

Кроме того, также обоснованно принято во внимание, что Пурусовой Р.П. за время её владения объектами недвижимости исчислялся налог (л.д. 76, 77). Таким образом в течение определённого периода времени Пурусова Р.П. являлась законным владельцем объектов налогообложения. При этом объекты недвижимости и земельный участок в собственности Мякишевой Л.С. после расторжения договора купли-продажи находились менее минимального предельного срока владения, установленного статьёй 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем у Мякишевой Л.С. возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц при продаже указанных объектов недвижимости.

Доводы, изложенные в жалобе о несогласии с вынесенными судебными актами, основаны на неверном толковании норм права, не содержат правовых оснований к отмене обжалуемых судебных актов, в связи с чем являются несостоятельными.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Сызранского городского суда Самарской области от 20 декабря 2021 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 13 мая 2022 года оставить без изменения, кассационную жалобу Мякишевой Л.С. - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Кассационное определение в полном объёме изготовлено 30 сентября 2022 года.

Председательствующий:

Судьи: