Кассационное определение СК по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 19 октября 2022 г. по делу N 8а-9181/2022[88а-9461/2022]

Судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Юлдашева Р.Х, судей Зайнуллиной Г.К, Фахретдиновой Р.Ф, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Сербина О.И. на решение Новоалександровского районного суда Ставропольского края от 12 мая 2022 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда от 9 августа 2022 г.

по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю к Сербину О.И. о взыскании обязательных платежей и санкций в общем размере 2 581, 57 рубля.

Заслушав доклад судьи Пятого кассационного суда общей юрисдикции Фахретдиновой Р.Ф, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю (далее - МИФНС России N 4 по Ставропольскому краю) обратилась в суд с административным иском к Сербину О.И. о взыскании обязательных платежей и санкций в общем размере 2 581, 57 рубля, в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 027, 65 рублей (пени); на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды с 1 января 2017 г. в сумме 212, 94 рублей (пени), на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды до 1 января 2017 г. в сумме 340, 98 рублей (пени), налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта доходы (УСН) в сумме 1 000 рублей (штраф по статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации).

В обоснование требований указано, что Сербин О.И. с 13 июня 2012 г. по 4 октября 2018 г. состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, нес обязанность по уплате страховых взносов. Согласно расчету задолженности, пени по страховым взносам составили 1 581, 56 рублей, в том числе на обязательное пенсионное страхование - 1 027, 65 рублей, на обязательное медицинское страхование за расчетные период с 1 января 2017 г. - 212, 94 рублей, на обязательное медицинское страхование, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 г. - 340, 98 рублей. Также Сербин О.И. применял упрощенную систему налогообложения, в связи с чем представил в налоговый орган налоговую декларацию за 2016-2017 годы, однако сделал это несвоевременно, в связи с чем Инспекцией проведена камеральная проверка и решениями N 22545, 22541 Сербин О.И. привлечен к налоговой ответственности в виде штрафов в размере 500 рублей каждый. Налогоплательщику направлялись требования об уплате задолженности, которые оставлены без удовлетворения. По заявлению налогового органа мировым судьей вынесен судебный приказ от 26 ноября 2021 г, который впоследствии был отменен 30 декабря 2021 г. по заявлению административного ответчика.

Решением Новоалександровского районного суда Ставропольского края от 12 мая 2022 г. требования МИФНС России N 4 по Ставропольскому краю удовлетворены, с Сербина О.И. взыскана задолженность в общем размере 2 581, 57 рублей, а также расходы по оплате государственной пошлины в размере 400 рублей.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда от 9 августа 2022 г, решение суда отменено в части взыскания с Сербина О.И. задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование; в отмененной части принято новое решение, которым МИФНС России N 4 по Ставропольскому краю в удовлетворении требований о взыскании с Сербина О.И. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 027, 65 рублей (пени), на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды с 1 января 2017 г. в сумме 212, 94 рублей (пени), на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды до 1 января 2017 г. в сумме 340, 98 рублей (пеня) отказано; в остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Сербина О.И, поданной 13 сентября 2022 г. и поступившей в Пятый кассационный суд общей юрисдикции 22 сентября 2022 г, ставится вопрос об отмене постановленных по делу судебных актов в части требований о взыскании задолженности по штрафу в размере 1 000 рублей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта доходы (УСН), как не соответствующих нормам материального и процессуального права, принятии нового решения об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме требований.

Лица, участвующие в деле и не явившиеся в судебное заседание, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, ходатайств об отложении судебного заседания не заявили.

На основании части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с учетом положений частей 8 и 9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции рассмотрела административное дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, в связи с их надлежащим извещением.

Проверив материалы административного дела и обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия пришла к следующему выводу.

В силу части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Такие нарушения допущены судами первой и апелляционной инстанций в части требований о взыскании с Сербина О.И. налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта доходы (УСН) в сумме 1 000 рублей (штраф по статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено судами, административный ответчик, состоя на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 13 июня 2012 г. по 4 октября 2018 г, самостоятельно и в установленный срок не исполнил обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, что послужило основанием для начисления пеней; налоговые декларации представил несвоевременно; требования об уплате задолженности, а также штрафов за несвоевременную подачу налоговых деклараций оставил без удовлетворения; определением мирового судьи судебный приказ о взыскании с Сербина О.И. пени и штрафа был отменен; пени и штрафы в бюджет не уплачены.

Применительно к части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела судом было установлено, что Сербин О.И. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, он нес обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Также Сербин О.И. применял упрощенную- систему налогообложения.

Налоговым органом Сербину О.И. в связи с неуплатой задолженности начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере 1 027, 65 рублей, на обязательное медицинское страхование в размере 212, 94 рублей (периоды с 1 января 2017 г.) и на обязательное медицинское страхование в размере 340, 98 рублей (периоды, истекшие до 1 января 2017 г.).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок представления налоговых деклараций за 2016 г. истек 30 апреля 2017 г, за 2017 год - 30 апреля 2018 г, тогда как налоговые декларации за указанные годы Сербиным О.И. представлены несвоевременно 10 июля 2018 г.

Решениями налогового органа от 18 декабря 2018 г. N 22541 и N 22545 Сербин О.И. привлечен к налоговой ответственности за несвоевременное предоставление налоговых деклараций, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафов в размере 500 рублей каждый.

В дальнейшем налоговым органом направлены требования об уплате задолженности: N 18424 по состоянию на 27 февраля 2019 г. об уплате штрафа в размере 500 рублей; требование N 18423 по состоянию на 27 февраля 2019 г. об уплате штрафа в размере 500 рублей; N 90897 по состоянию на 26 ноября 2019 г. об уплате пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 027, 65 рублей (периоды с 1 января 2017 г.) и пени на обязательное медицинское страхование в размере 212, 94 рублей (периоды с 1 января 2017 г.); N 47285 по состоянию на 17 июля 2017 г. об уплате, в том числе пени на обязательное медицинское страхование за периоды до 1 января 2017 г. (4 квартал 2016 года) в размере 677, 73 рублей.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 1 Новоалександровского района Ставропольского края от 26 ноября 2021 г. N 2а-1030-25-495/2021 по заявлению налогового органа с Сербина О.И. взыскана налоговая задолженность в размере 6 406, 26 рублей, а также государственная пошлина в сумме 200 рублей.

В данном случае, при вынесении судебного приказа мировой суд не усмотрел оснований для отказа в его выдаче по мотиву пропуска срока для обращения в суд.

Определением мирового судьи судебного участка N 1 Новоалександровского района Ставропольского края от 30 декабря 2021 г. судебный приказ отменен.

21 февраля 2022 г, что следует из оттиска почтового штемпеля на конверте, то есть в срок, установленный абзацем вторым пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом было подано настоящее административное исковое заявление.

Разрешая спор и удовлетворяя требования налогового органа, суд первой инстанции пришел к выводам о том, что налогоплательщиком добровольно не исполнена предусмотренная налоговым законодательством обязанность по уплате налоговых платежей, суд также пришел к выводу о взыскании с административного ответчика государственной пошлины.

С такими выводами суда первой инстанции согласился суд апелляционной интенции в части требований о взыскании с Сербина О.И. задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта доходы (штраф по статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации) в размере 1 000 рублей, признав решение суда об этом законным и обоснованным, принятым при правильном определении обстоятельств, имеющих значение для административного дела (часть 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), и их доказанности совокупностью собранных по делу доказательств, оценка которым дана по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Вместе с тем, судом апелляционной инстанции на основании вновь представленных суду доказательств о зачете и списании задолженности по пени по страховым взносам сделаны выводы о том, что оспариваемые требования в остальной части подлежали оставлению без удовлетворения.

Из выставленного Сербину О.И. требованию от 26 ноября 2019 г. N 90897 усматривается, что пени по страховым взносам исчислены за периоды с 1 января 2017 г, вместе с тем налоговый орган ни в административном иске, ни в виде отдельного документа расчета задолженности по страховым взносам не представил, заявляя требования о взыскании пеней по налоговому обязательству в отсутствие периода образования пени, в связи с чем из представленных доказательств установить сумму задолженности и период, к которым пени исчислены, не представляется возможным.

Согласно письменным объяснениям налогового органа, представленным по запросу суда второй инстанции, Сербину О.И. 10 января 2018 г. начислен фиксированный платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 рублей и на обязательное медицинское страхование в размере 4 590 рублей (срок уплаты 9 января 2018 г.) за расчетный период 2017 г.

19 октября 2018 г. начислен фиксированный платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 20 194, 18 рублей и на обязательное медицинское страхование в размере 4 590 рублей (срок уплаты 19 октября 2018 г.) за расчетный период 2018 год, за период нахождения в статусе индивидуального предпринимателя с 1 января 2018 г. по 4 октября 2018 г.

Страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере налогоплательщиком Сербиным О.И. по указанным выше срокам уплаты не уплачивались.

Из информации, размещенной в открытом доступе в сети "Интернет" на официальном сайте Новоалександровского районного суда Ставропольского края, усматривается, что 30 июля 2019 г. данным судом рассмотрено административное дело N 2а-502/2019 по административному иску МИФНС России N 4 по Ставропольскому краю к Сербину О.И. о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4 590 рублей и обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 год. Решением суда от 30 июля 2019 г. в удовлетворении указанных требований отказано по мотивам пропуска срока для обращения в суд, в связи с чем суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что оснований для взыскания пени по страховым взносам на медицинское и пенсионное страхование в размере 212, 94 рублей и 1 027, 65 рублей, соответственно, не имеется, поскольку утрачена возможность принудительного взыскания названной недоимки, в том время как пеня является неотъемлемой частью обязанности по своевременной уплате налога, погашение которой истечением срока свидетельствует об утрате оснований к начислению пени.

В связи с этим, судом апелляционной инстанции указано, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права и не в полной мере определены обстоятельства, имеющие значение для административного дела, что повлекло за собой принятие не правильного решения в части взыскания пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, которое отменено с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований в данной части. В остальной части (штрафа в размере 1 000 рублей) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Судебная коллегия в пределах доводов кассационной жалобы полагает выводы судов первой и апелляционной инстанции относительно требований МИФНС России N 4 по Ставропольскому краю о взыскании с Сербина О.И. штрафа в размере 1 000 рублей ошибочными, не соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45, пунктом 2 статьи 52, статей 399, 356 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога на имущество и транспортного налога должна быть выполнена налогоплательщиком - физическим лицом в срок, установленный законодательством о налогах и сборах на основании налогового уведомления налогового органа.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пунктам 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней и штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней и штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней и штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней и штрафов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. Рассмотрение дел о взыскании недоимки за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налоговой задолженности может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Поскольку требование об уплате налога административным ответчиком не исполнено, а предусмотренные законом основания для освобождения административного ответчика от обязанности по уплате штрафа отсутствуют, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводам об удовлетворении заявленных налоговым органом требований о взыскании штрафа в размере 1 000 рублей.

При этом судебные инстанции, проверив расчет суммы задолженности по штрафу, произведенный налоговой инспекцией, признали данный расчет правильным и взыскали недоимку в заявленном размере.

Разрешая вопрос о соблюдении налоговым органом срока обращения в суд с административным иском, суды исходили из даты отмены судебного приказа 30 декабря 2021 г. и даты подачи административного иска 2 марта 2022 г. Более того, в установленном порядке судебный приказ выдан мировым судьей, который не нашел оснований к отказу в его выдаче по причине пропуска срока подачи заявления о выдаче судебного приказа, при этом сам судебный приказ не был обжалован в установленном порядке.

Таким образом, доводы кассационной жалобы о том, что налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа с пропуском срока были предметом обсуждения суда первой и апелляционной инстанций и обоснованно отклонены со ссылкой на разъяснения, изложенные в пункте 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 г. N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве".

Вместе с тем, настоящее административное дело в части указанных требований о взыскании штрафа ошибочно рассмотрено и удовлетворено судами вопреки сведениям о погашении указанной задолженности путем зачета.

Как следует из представленных в суд апелляционной инстанции дополнительных доказательств, приобщенных к материалам дела, в МИФНС России N 4 по Ставропольскому краю Сербиным О.И. 31 марта 2022 г. представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ на получение налогового вычета за 2021 г. По итогам камеральной проверки декларации за 2021 г, завершенной 22 апреля 2022 г, налоговый вычет в размере 44 437 рублей подтвержден.

Вместе с тем, налоговым органом приняты решения о зачете, в том числе от 22 апреля 2022 г. N 117568 в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, (штраф) в сумме 1 000 рублей. Указанные обстоятельства подтверждены как сообщением о принятом решении о зачете суммы излишне уплаченного налога, так и письменными пояснениями налогового органа, согласно которым указанная сумма являлась предметом административного иска по делу 2а-239/2022.

Таким образом, на дату вынесения решения суда 12 мая 2022 г. указанная сумма штрафа была погашена зачетом от 22 апреля 2022 г. N 117568.

При таком положении оснований для удовлетворения административного иска в части требований о взыскании налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта доходы (УСН), в сумме 1 000 рублей (штраф по статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации) также не имелось.

В связи с этим, обжалуемые судебные акты в части удовлетворения требований МИФНС России N 4 по Ставропольскому краю о взыскании с Сербина О.И. штрафа в размере 1 000 рублей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта доходы (УСН), полежат отмене с принятием в отмененной части нового решения об отказе в удовлетворении названных требований.

В остальной части решение Новоалександровского районного суда Ставропольского края от 12 мая 2022 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда от 9 августа 2022 г. подлежат оставлению без изменения, оснований для выхода за пределы доводов кассационной жалобы, предусмотренных статьей 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не имеется.

Руководствуясь статьями 328 - 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Новоалександровского районного суда Ставропольского края от 12 мая 2022 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда от 9 августа 2022 г. отменить в части взыскании с Сербина О.И. штрафа в размере 1 000 рублей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта доходы, с принятием в отмененной части нового решения об отказе в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю к Сербину О.И. о взыскании штрафа в размере 1 000 рублей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта доходы.

Те же судебные акты в остальной части оставить без изменения.

Кассационное определение вступает в законную силу со дня вынесения и может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение шести месяцев со дня принятия судебного акта судом апелляционной инстанции, без учета времени рассмотрения дела судом кассационной инстанции.

Председательствующий Р.Х. Юлдашев

Судьи Г.К. Зайнуллина

Р.Ф. Фахретдинова

Мотивированное кассационное определение изготовлено 19 октября 2022 г.