Определение СК по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 25 октября 2022 г. по делу N 8Г-18747/2022[88-18890/2022]

Судебная коллегия по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Бойко В.Н, судей Вульферт С.В, Ветровой Н.П, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело N 2-6044/2021 (УИД N 38RS0001-01-2021-005501-36) по иску ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Иркутской области о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, по кассационной жалобе межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N21 по Иркутской области на апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Иркутского областного суда от 16 мая 2022 г, Заслушав доклад судьи С.В. Вульферт, установила

ФИО1 обратилась с иском к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Ангарску Иркутской области о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 49 032 руб. в счет налогового имущественного вычета.

Исковые требования мотивированы тем, что после смерти супруга имеется неоформленное наследственное имущество, состоящее из недополученного супругом налогового вычета за 2019 г. в размере 49 032 руб, заявление на получение которого подано последним в начале 2020 г. и принято ответчиком к рассмотрению.

Решением Ангарского городского суда Иркутской области от 26.11.2021 в удовлетворении исковых требований отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Иркутского областного суда от 16.05.2022 решение суда отменено и принято новое решение, которым исковые требования удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N21 по Иркутской области ставит вопрос об отмене обжалуемого апелляционного определения и просит оставить в силе решение суда первой инстанции.

В обоснование кассационной жалобы указывает, что суд апелляционной инстанции пришел к ошибочному выводу о возможности включения причитающейся наследодателю суммы налогового вычета в наследственную массу, поскольку на момент открытия наследства камеральная проверка не была завершена, с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога наследодатель не обратился, следовательно, не реализовал свое право на получение имущественного вычета за 2019 г.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда кассационной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. Информация о рассмотрении дела заблаговременно была размещена на официальном сайте Восьмого кассационного суда общей юрисдикции, в связи с чем на основании статей 167, 379.5 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее - ГПК РФ), судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

В соответствии со статьей 379.7 ГПК РФ основаниями для отмены или изменения судебных постановлений кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов суда, содержащихся в обжалуемом судебном постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным судами первой и апелляционной инстанций, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Из установленных судами обстоятельств следует, что 25.08.1972 между ФИО9 и ФИО5 заключен брак, супруге присвоена фамилия - ФИО9.

24.06.2019 супруги ФИО9 на основании договора купли-продажи от 20.06.2019 приобрели в общую совместную собственность квартиру, расположенную по адресу: "адрес".

21.07.2020 ФИО6 в Межрайонную инспекцию ФНС N 21 по Иркутской области (ранее - Инспекция ФНС России по г. Ангарску Иркутской области) предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2019 г, согласно которой заявлен имущественный налоговый вычет из бюджета в общей сумме 377 166, 19 руб.

Однако ФИО6 не получил вышеназванный имущественный вычет, поскольку ДД.ММ.ГГГГ умер, что подтверждается свидетельством о смерти серии N от 23.09.2020.

23.10.2020 налоговым органом принято решение об отказе в возврате налогоплательщику налога в сумме 49 032 руб. в связи со смертью.

Согласно свидетельству о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемому пережившему супругу, свидетельству о праве на наследство по закону от 20.04.2021 наследственное имущество в виде квартиры перешло на праве собственности супруге ФИО1, что подтверждается наследственным делом N нотариуса ФИО8

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ФИО1, как единственного наследника первой очереди после смерти ФИО6, с настоящим иском в суд.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что право на получение в будущем налогового вычета не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим, включению в наследственную массу в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета за 2019 г, гражданское законодательство не применяется в силу положений пункта 3 статьи 2 указанного кодекса, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.

Суд апелляционной инстанции, повторно рассматривая дело, не согласился с выводами суда первой инстанции и, отменяя решение суда, руководствуясь статьями 1110, 1112, 1142, 1152, 1154 ГК РФ, статьями 80, 88, 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), принимая во внимание пункт 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", установив, что согласно справке, выданной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 21 по Иркутской области от 16.11.2021, ФИО6 представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 г, в которой заявил имущественный вычет в размере 377 166, 19 руб. с суммой налога к возврату в размере 49 032 руб, при этом в настоящей справке указано, что камеральная проверка вышеуказанной декларации завершена, по результатам данной проверки сумма заявленного имущественного вычета подтверждена в полном объеме, пришел к выводу, что ФИО6 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2019 г, по результатам проведенной ответчиком камеральной налоговой проверки сумма заявленного имущественного вычета в размере 49 032 руб. подтверждена, вместе с тем, в связи со смертью налогоплательщика ФИО6 решение о возврате ответчиком не принято, в связи с чем у ФИО6 возникло имущественное право, подлежащее наследованию в порядке, предусмотренном действующим гражданским законодательством.

Судебная коллегия по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов по доводам кассационной жалобы.

На основании части 1 статьи 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно пункту 7 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком (статья 81 НК РФ), при этом предоставление налоговой декларации за умершего налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год.

Статьей 88 НК РФ предусмотрено, что уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Разрешая исковые требования, суд апелляционной инстанции правильно определилюридически значимые обстоятельства по делу с учетом характера спорных правоотношений, установив, что у наследодателя возникло право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении имущественного налогового вычета налоговым органом в заявленном размере, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановилсудебный акт с соблюдением требований гражданского процессуального законодательства.

Доводы заявителя об отсутствии заявления налогоплательщика о предоставлении налогового вычета не свидетельствуют о незаконности судебного постановления, так как ФИО6 при жизни в подтверждении своего права на получение имущественного налогового вычета за 2019 г. реализовал свое право на предоставление налоговой декларации, в которой заявил имущественный налоговый вычет с предоставлением подтверждающих право документов, то есть им была соблюдена законодательно установленная процедура для получения налоговых вычетов.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводами суда апелляционной инстанции, поскольку налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, ввиду чего сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Доводы кассационной жалобы по существу направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и исследованных доказательств.

Между тем из полномочий суда кассационной инстанции исключены действия по установлению обстоятельств, которые не были установлены в судебных актах либо были отвергнуты судами, по предрешению вопросов достоверности или недостоверности доказательств, преимущества одних доказательств перед другими, а также по переоценке доказательств, которым уже была дана оценка судами первой и апелляционной инстанций (статьи 379.6, 390 ГПК РФ).

Иное толкование заявителем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора, не свидетельствуют о неправильном применении судом апелляционной инстанции норм права.

Нарушений норм материального и процессуального права, в том числе являющихся в силу части 4 статьи 379.7 ГПК РФ безусловными основаниями для отмены обжалуемого апелляционного определения, судом апелляционной инстанции при рассмотрении настоящего дела не допущено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 390, 390.1, 390.2 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

определила

апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Иркутского областного суда от 16 мая 2022 г. оставить без изменения, кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N21 по Иркутской области - без удовлетворения.

Председательствующий В.Н. Бойко

Судьи С.В. Вульферт

Н.П. Ветрова