Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 августа 2002 г. N А42-6540/01-20-466/02
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе
председательствующего Корпусовой О.А.,
судей Ветошкиной О.В. и Почечуева И.П.,
при участии в судебном заседании представителя Мурманского отделения N 8627 Сберегательного банка Российской Федерации Булдаковой Л.Г. (доверенность от 17.12.01 N 01-2/22-456,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции по городу Мурманску Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на решение Арбитражного суда Мурманской области от 13.05.02 по делу N А42-6540/01-20-466/02 (судьи Драчева Н.И., Евтушенко О.А., Романова А.А.),
установил:
Сберегательный банк Российской Федерации в лице своего структурного подразделения Мурманского отделения N 8627 Сберегательного банка Российской Федерации (далее - Банк) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с иском о признании недействительным решения Инспекции по городу Мурманску Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее - налоговая инспекция) от 07.03.01 N 161 о доначислении налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Решением от 13.05.02 иск удовлетворен.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение, ссылаясь на неправильное применение судом законодательства, регулирующего уплату налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, а также Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18.05.94 N 490 (далее - Положение N 490).
Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена надлежащим образом, однако ее представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие ответчика.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке. Кассационная инстанция считает, что жалоба подлежит удовлетворению.
Как видно из материалов дела, Мурманское городское отделение N 168 Мурманского отделения N 8627 Сберегательного банка Российской Федерации 07.02.01 представило в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за 1997 - 1998 годы (листы дела 10 - 13). В этих декларациях Банк уменьшил налогооблагаемую базу по названным налогам на сумму доходов в виде положительной курсовой разницы, полученной от операций по купле-продаже иностранной валюты (реализованной курсовой разницы).
Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленных Банком налоговых деклараций и вынесла решение от 07.03.01 N 161, в котором признала неправомерным уменьшение налоговой базы и доначислила Банку налоги на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Согласно пункту "ч" статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налоговой базой по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы является объем реализации продукции (работ, услуг). Согласно пункту 1.3 постановления администрации города Мурманска от 28.12.94 N 2403 банками и другими кредитными учреждениями рассматриваемый налог исчисляется от суммы доходов, предусмотренных в разделе 1 Положения N 490.
Как следует из содержания пункта 21.11 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", банки уплачивают налог на пользователей автодорог с выручки, полученной от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов, предусмотренных в разделе 1 Положения N 490. Таким образом, база для исчисления налогов на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы одинакова.
Операции с иностранной валютой, в том числе ее купля-продажа в наличной и безналичной формах, пунктом 6 статьи 5 Закона Российской Федерации "О банках и банковской деятельности" отнесены к банковским операциям, то есть к основной деятельности банков. Купля-продажа иностранной валюты является специфическим видом деятельности, осуществлять которую имеют право только банки.
Названные выше нормативные акты, регулирующие взимание налога на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, содержат отсылку к разделу 1 Положения N 490. Пунктом 10 раздела 1 названного Положения предусмотрено, что в состав доходов от основной деятельности банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются доходы от проведения банком операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов. Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях.
На основании изложенного Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает, что полученные Банком доходы от положительных курсовых разниц по операциям купли-продажи иностранной валюты подлежат включению в базу, облагаемую налогами на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, так как эти операции относятся к основной деятельности Банка и указаны в пункте 10 раздела 1 Положения N 490.
Кассационная коллегия считает, что суд первой инстанции неправомерно сослался в решении на пункты 57 и 58 Положения N 490. Эти нормы не подлежат применению в данном случае.
Согласно пункту 3 Положения от 10.06.96 N 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях", утвержденного приказом Центрального банка России от 10.06.96 N 02-198, при покупке валюты ниже официального курса Банка России или при продаже выше этого курса Банк получает доход в виде реализованной курсовой разницы между курсом Банка России и курсом покупки или продажи. По указанным операциям с иностранной валютой могут возникать и отрицательные реализованные курсовые разницы.
Наряду с реализованными курсовыми разницами у банков, кредитных учреждений и других налогоплательщиков могут возникать курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. В пункте 3 Положения от 21.03.97 N 55 "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бума
