Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 декабря 2003 г. N А05-6955/03-19 Заявление ИМНС о взыскании с ЗАО штрафа за неуплату НДС удовлетворено, так как в материалах дела не имеется документов, свидетельствующих о наличии уважительных причин непредставления Обществом документов, подтверждающих обоснованность использования права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в течение 12 месяцев, и отсутствии вины Общества в совершении правонарушения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 декабря 2003 г. N А05-6955/03-19

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Малышевой Н.Н. и Шевченко А.В., при участии от закрытого акционерного общества "Аудиторская компания "Норд Вест" Кольцовой О.Н. (доверенность от 09.08.2003 N 2003-08-2)

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 15.08.2003 N 05-6955/03-19 (судья Полуянова Н.М.),

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с закрытого акционерного общества "Аудиторская компания "Норд Вест" (далее - Общество, ЗАО "АК "Норд Вест") 14891 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость за 2002 год.

Решением суда от 15.08.2003 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и требование о взыскании штрафа удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, решением налоговой инспекции от 21.01.2001 N 15-22/3, принятым в соответствии со статьей 145 НК РФ на основании представленных ЗАО "АК "Норд Вест" документов, Общество освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, на период с 01.01.2002 по 31.12.2002.

Согласно пункту 4 статьи 145 НК РФ организации, которые использовали право на освобождение, по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца представляют в налоговые органы:

- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

В пункте 6 названной статьи приведен перечень документов, подтверждающих в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения). К документам, представляемым организациями, отнесены: выписка из бухгалтерского баланса; выписка из книги продаж; копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Последствия неисполнения требования о представлении документов в установленный срок указаны в абзаце третьем пункта 5 статьи 145 НК РФ.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

При проведении налоговым органом камеральной проверки бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной Обществом 13.03.2003, установлено, что ЗАО "АК "Норд Вест" не исполнило предусмотренную пунктом 4 статьи 145 НК РФ обязанность документально в установленный срок подтвердить правомерность использования в период с 01.01.2002 по 31.12.2002 права на освобождение от обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость.

Общество не представило в срок до 20 января 2003 года в налоговый орган как документы, перечисленные в пункте 6 статьи 145 НК РФ, так и уведомление об отказе от продления использования права на освобождение (Общество решило в 2003 году применять упрощенную систему налогообложения).

В связи с допущенными ЗАО "АК "Норд Вест" нарушениями и на основании положений абзаца третьего пункта 5 статьи 145 НК РФ налоговым органом принято решение от 27.05.2003 N 17-23/9434 о доначислении налога на добавленную стоимость, начислении пеней, а также о привлечении организации к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 14891 руб. штрафа. Во исполнение решения Обществу направлено требование об уплате налога, пеней и штрафа.

Поскольку Общество добровольно штраф не уплатило, налоговый орган обратился в суд с требованием о его принудительном взыскании.

Суд, отказывая во взыскании штрафа, исходил из того, что в течение периода, в котором ЗАО "АК "Норд Вест" использовало право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца не превысила один миллион рублей.

Кассационная инстанция считает такое решение суда ошибочным.

Как следует из пункта 5 статьи 145 НК РФ, неблагоприятные последствия в виде восстановления налога на добавленную стоимость и уплаты его в бюджет в установленном порядке наряду с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней установлены как за непредставление налогоплательщиком документов, указанных в пункте 4 настоящей статьи (либо представление документов, содержащих недостоверные сведения), в подтверждение обоснованности применения в течение 12 месяцев права на освобождение от обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость, так и в случае несоблюдения налогоплательщиком ограничений, установленных пунктом 5 и пунктами 1 и 4 статьи 145 НК РФ.

Каждое из названных нарушений образует самостоятельный состав налогового правонарушения.

В данном случае основанием доначисления налога на добавленную стоимость, начисления пеней и привлечения ЗАО "АК "Норд Вест" к налоговой ответственности явилось неподтверждение Обществом в установленных порядке и срок обоснованности использования права на освобождение от обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость в течение 12 месяцев (январь-декабрь 2002 года), выразившееся в непредставлении документов, указанных в пункте 4, в том числе документов, перечисленных в пункте 6 статьи 145 НК РФ, и уведомления об отказе от продления использования права на освобождение, а не несоблюдение налогоплательщиком ограничений, установленных пунктом 5 и пунктами 1 и 4 статьи 145 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Поскольку следствием неправомерного бездействия Общества, выразившегося в непредставлении предусмотренных пунктом 4 статьи 145 НК РФ документов, является доначисление налога (восстановление налога к уплате в бюджет) и начисление пеней, налоговый орган правомерно привлек Общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Учитывая изложенное, жалоба налоговой инспекции подлежит удовлетворению. При этом кассационная инстанция, удовлетворяя требование налогового органа о взыскании с ЗАО "АК "Норд Вест" штрафа, исходит из того, что в материалах дела не имеется документов, свидетельствующих о наличии уважительных причин непредставления Обществом в налоговый орган в установленном порядке предусмотренных пунктами 4 и 6 статьи 145 НК РФ документов, об отсутствии вины Общества в нарушении положений вышеуказанных норм.

Принимая во внимание результат рассмотрения кассационной жалобы и в соответствии со статьями 103, 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" с закрытого акционерного общества "Аудиторская компания "Норд Вест"" подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1043, 46 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой (695, 64 руб.) и кассационной (347, 82 руб.) инстанций.

Руководствуясь статьей 286 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 15.08.2003 по делу N А05-6955/03-19 отменить.

Взыскать с закрытого акционерного общества "Аудиторская компания "Норд Вест"", расположенного по адресу: город Архангельск, проспект Троицкий, дом 106-43 и зарегистрированного мэрией города Архангельска 25.09.2001, регистрационный N 10498, в доход соответствующих бюджетов 14891 руб. штрафа.

Взыскать с закрытого акционерного общества "Аудиторская компания "Норд Вест"", расположенного по адресу: город Архангельск, проспект Троицкий, дом 106-43 и зарегистрированного мэрией города Архангельска 25.09.2001, регистрационный N 10498, в доход федерального бюджета 1043, 46 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Н.Н. Малышева

А.В. Шевченко