Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 января 2004 г. N А26-3799/03-26 Иск ГУП о признании недействительным решения ИМНС о взыскании налога, сбора и пеней за счет денежных средств налогоплательщика и требования об уплате налогов удовлетворен, поскольку оспариваемое требование не содержит сведений об основаниях взимания указанного в нем налога, а также о сроках уплаты налогов, сборов и взносов, установленных законодательством о налогах и сборах, что является грубым нарушением требований статей 69 и 70 НК РФ, поскольку лишает налогоплательщика и суд возможности проверить обоснованность начисления указанных в этом требовании сумм недоимок и пеней

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 января 2004 г. N А26-3799/03-26

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Абакумовой И.Д., Кочеровой Л.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 15.09.03 по делу N А26-3799/03-26 (судья Шатина Г.Г.),

установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие "Октябрьская железная дорога Министерства путей сообщения России" (далее - ОЖД) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Республике Карелия (далее - Инспекция) от 19.03.03 N 39 о взыскании налога, сбора и пеней за счет денежных средств налогоплательщика и требования N 20 об уплате налогов по состоянию на 03.02.03.

Решением от 15.09.03, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 27.10.03, суд удовлетворил заявление ОЖД, установив нарушение налоговым органом требований статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда и отказать ОЖД в удовлетворении заявления.

Представители сторон, извещенных в установленном порядке о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.

Как видно из материалов дела, Инспекцией 19.03.03 вынесено решение N 39 о взыскании налога, сбора и пеней за счет денежных средств ОЖД в связи с неисполнением требования об уплате налога от 03.02.03 N 20. В указанном требовании содержится предложение уплатить 2421 руб. недоимки по налогу с продаж и 1814464,24 руб. пеней по налогам, сборам и взносам во внебюджетные фонды.

Статьей 46 НК РФ определен порядок взыскания налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств должника, находящихся на счетах налогоплательщика, (плательщика сбора или налогового агента), как меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога в случае неуплаты налога в соответствии о требованиями статьи 45 НК РФ, то есть самостоятельно и в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности, который предваряет направление налоговым органом требования об уплате налога (сбора). В связи с этим статьями 69-70 НК РФ определен строгий порядок оформления и направления такого требования.

Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога и ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

При этом согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, а требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Таким образом, в силу названных норм основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога (сбора) и пеней является неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога или сбора, выявленное в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога (сбора) на основании документов, представленных налогоплательщиком и имеющихся у налогового органа (в том числе данных лицевых счетов), либо выявленные в ходе налоговой проверки с соблюдением требований статей 87-89 НК РФ. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, указание на положения закона о налогах (сборах), которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, а также установленный этим законом срок уплаты налога (сбора).

Однако требование N 20 об уплате недоимок и пеней по налогам, сборам и взносам, начисленных по состоянию на 03.02.03, оформлено по данным лицевых счетов Общества за 2001-2003 год, не содержит сведений об основаниях взимания указанного в нем налога, а также о сроках уплаты налогов, сборов и взносов, установленных законодательством о налогах и сборах, что является грубым нарушением требований пункта 4 статьи 69 и статьи 70 НК РФ, поскольку лишает налогоплательщика и суд возможности проверить обоснованность начисления указанных в этом требовании сумм недоимок и пеней.

При таких обстоятельствах суд правомерно признал недействительными решение Инспекции от 19.03.03 N 39 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств ОЖД на счетах в банках и требование N 20.

Кроме того, судом установлено и подтверждается материалами дела, что Инспекция не реализовала возможность взыскания задолженности ОЖД за счет денежных средств, находившихся на его счетах по ранее выставленному требованию от 31.10.02 N 165 и решению от 31.10.02 N 114 о взыскании пеней на счетах в банках, в которые включены те же суммы пеней, в частности, по подоходному налогу, единому социальному налогу и налогу на имущество.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Требованием об уплате налога в силу статьи 69 НК РФ признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Нормами Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена возможность повторного направления налогоплательщику требования об уплате налога.

В оспариваемые требование и решение также включено 2421 руб. недоимки по налогу с продаж. Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в лицевой карточке сумма 1181 руб. появилась ошибочно. Кроме того, 1240 руб. налога уплачено 17.01.03. Данные обстоятельства свидетельствуют о невозможности установления правомерности начисленной в требовании суммы пеней.

Оспариваемые решение и требование Инспекции принято с нарушением норм Налогового кодекса Российской Федерации и правомерно признаны судом недействительными.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены законного решения суда и удовлетворения жалобы Инспекции, доводы которой направлены на переоценку установленных судом фактических обстоятельств дела, что недопустимо в суде кассационной инстанции.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 15.09.03 и постановление апелляционной инстанции 27.10.03 Арбитражного суда Республики Карелия по делу N А26-3799/03-26 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Республике Карелия - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.Л. Никитушкина И.Д. Абакумова

Л.И. Кочерова