Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 декабря 2003 г. N А56-18892/03 Заявление ООО об обязании ИМНС выплатить проценты за несвоевременный возврат из бюджета НДС по экспортным операциям удовлетворено, так как проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика, и их начисление не зависит от причин нарушения установленных сроков возврата налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 декабря 2003 г. N А56-18892/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Кочеровой Л.И. и Шевченко А.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Валев" Малькова В.Ю. (доверенность от 15.09.2003) и Крупицкого Ю.К. (доверенность от 03.09.2002), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу Крепака А.А. (доверенность от 15.07.2003 N 189/03-05),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.08.2003 по делу N А56-18892/03 (судья Бурматова Г.Е.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Валев" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об обязании Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району Санкт-Петербурга, правопреемником которой является Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу, (далее - налоговая инспекция) выплатить (перечислить на расчетный счет Общества) предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты в сумме 23315,14 руб. за несвоевременный возврат из бюджета налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению по декларациям по экспортным операциям за май и июнь 2002 года.

Решением суда от 15.08.2003 требования Общества удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы утверждает, что если решение налоговой инспекции об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость вынесено в пределах трехмесячного срока, установленного статьей 176 НК РФ, проценты по пункту 4 статьи 176 НК РФ не начисляются.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Общество в установленные сроки 19.06.2002 и 18.07.2002 представило в налоговую инспекцию декларации по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям за май и июнь 2002 года, а также документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. Согласно представленным декларациям Обществу подлежало возмещению из бюджета 371332 руб. налога на добавленную стоимость (279040 руб. - за май и 92292 руб. - за июнь 2002 года), уплаченного поставщикам экспортированных товаров. В направленных в налоговый орган 19.08.2002 и 19.09.2002 года заявлениях N 23/1н и N 25/1н соответственно налогоплательщик просил возместить указанные суммы налога из бюджета путем возврата на расчетный счет Общества.

Налоговая инспекция провела камеральные проверки представленных деклараций и документов, по результатам которых приняты решения от 18.09.2002 N 40/75 и от 17.10.2002 N 40/85 об отказе Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость по декларациям за май и июнь 2002 года.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.12.2002 по делу N А56-35353/02 отказ в возмещении из бюджета указанных сумм налога на добавленную стоимость признан неправомерным, в связи с чем вышеуказанные решения налогового органа признаны недействительными.

Платежным поручением от 20.02.2003 N 886 налоговая инспекция возвратила на расчетный счет Общества 371332 руб. налога на добавленную стоимость по декларациям за май и июнь 2002 года.

Поскольку указанная сумма налога возвращена налогоплательщику 20.02.2003 без уплаты процентов, предусмотренных статьей 176 НК РФ, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании налогового органа перечислить на расчетный счет Общества проценты в сумме 23315,14 руб. за несвоевременный возврат из бюджета сумм налога на добавленную стоимость.

Удовлетворяя заявление Общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ суммы налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса в отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов, подлежат возмещению налоговым органом не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "указанной в пункте 7 статьи 164" следует читать "указанной в пункте 6 статьи 164"

В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу на добавленную стоимость, иным налогам, задолженности по налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, суммы подлежащие возмещению подлежит зачету в счет текущих платежей по налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению (абзац девятый пункта 4 статьи 176 НК РФ).

Следовательно, при подаче налогоплательщиком до истечения трехмесячного срока заявления о возврате на его расчетный счет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из бюджета; наличии законных оснований для возмещения из бюджета указанной в декларации суммы налога на добавленную стоимость; отсутствии недоимок по налогам, пеням и налоговым санкциям в тот же бюджет, из которого производится возврат, - налоговый орган обязан вынести решение о возмещении налога на добавленную стоимость путем его возврата из бюджета.

В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано, что налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня его направления налоговым органом.

Статьей 176 НК РФ (в абзаце двенадцатом пункта 4) установлено правило, согласно которому при нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается, что налоговая инспекция приняла в установленный пунктом 4 статьи 176 НК РФ срок решения об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость по декларациям за май и июнь 2002 года, однако решением арбитражного суда, вступившим в законную силу, эти решения налогового органа признаны недействительными.

Признание судом недействительным решения налоговой инспекции об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Систематическое толкование норм Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет сделать вывод о том, что в пункте 4 статьи 176 НК РФ идет речь только о законном и обоснованном решении налогового органа.

Если вынесенное налоговой инспекцией в пределах трехмесячного срока решение признано судом недействительным, это означает, что налоговым органом в установленный срок не принято решение, которое подлежало принятию, - решение о возмещении из бюджета указанной в декларации суммы налога.

Из содержания нормы абзаца двенадцатого пункта 4 статьи 176 НК РФ о начислении процентов следует, что начисление этих процентов не зависит от причин нарушения установленных сроков возврата налога.

Указанные проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Таким образом, кассационной инстанцией отклоняется довод налогового органа о том, что при вынесении налоговой инспекцией решения об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в пределах трехмесячного срока, установленного статьей 176 НК РФ, проценты по пункту 4 статьи 176 НК РФ не начисляются.

Кассационная инстанция считает несостоятельным и довод налоговой инспекции о неправильной формулировке налогоплательщиком требований, изложенных в поданном в суд заявлении. Требование Общества об обязании налогового органа выплатить проценты за несвоевременный возврат из бюджета налога на добавленную стоимость означает, по сути, обжалование незаконного бездействия налогового органа, выразившегося в неисполнении налоговым органом обязанности по начислению и выплате процентов как компенсации потерь налогоплательщика за возврат из бюджета подлежащей возмещению суммы налога с нарушением установленных сроков: по истечении 3-месяцев плюс сроки на доставку решения и возврат сумм органом казначейства, перечисленные в абзаце одиннадцатом пункта 4 статьи 176 НК РФ.

Возложение судом на налоговый орган обязанности выплатить Обществу эти проценты является избранным налогоплательщиком способом восстановления нарушенных прав последнего.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "от 12.09.2001 N БГ-10/345;" следует читать "от 12.09.2001 N БГ-3-10/345;"

Порядок выплаты процентов за несвоевременное возмещение налога установлен статьей 176 НК РФ и конкретизирован в совместном приказе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации от 12.09.2001 N БГ-10/345; 74н "О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость". Нормами названных документов обязанности по начислению процентов за несвоевременный возврат налогоплательщику подлежащей возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, отражению их в заключении о возврате налога и направлению этого заключения органу федерального казначейства возложены на налоговый орган.

Неисполнение налоговым органом перечисленных обязанностей свидетельствует о незаконном бездействии указанного органа, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в арбитражном суде на основании статей 137 и 138 НК РФ и статей 198, 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает правильным возложение судом на налоговый орган обязанности выплатить Обществу 23315,14 руб. процентов за нарушение срока возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров, которые подлежит исполнению налоговым органом в установленном порядке (путем принятия заключения о выплате Обществу процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, и его направления в орган казначейства).

Таким образом, правовые основания для отмены решения суда и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286, подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.08.2003 по делу N А56-18892/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.И. Кочерова

А.В. Шевченко