Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 сентября 2000 г. N А42-2321/00-16 Иск ОАО о признании незаконным решения ИМНС о взыскании доначисленного налога на имущество удовлетворен, так как истцом разъединены расходы будущих периодов по признакам, позволяющим ранее учитывать их раздельно на определенных счетах, эти расходы, учитываемые ныне на других счетах, не должны включаться в базу, облагаемую налогом на имущество, а потому нет оснований говорить о занижении объекта налогообложения и недоплате налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 сентября 2000 г. N А42-2321/00-16

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Ломакина С.А. и Шевченко А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 28.06.2000 по делу N А42-2321/00-16 (судьи Соломонко Л.П., Драчева Н.И., Дмитриевская Л.Е.),

установил:

Открытое акционерное общество "Московский акционерный коммерческий банк "Возрождение" в лице Мурманского филиала (далее - МАКБ "Возрождение") обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску (далее - ИМНС) от 13.01.2000 N 39.

Решением арбитражного суда от 28.06.2000 иск удовлетворен.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ИМНС просит отменить решение суда и отказать в иске, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Кассационная инстанция считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.

Стороны о месте и времени слушания дела извещены.

Как видно из материалов дела, МАКБ "Возрождение" 24.12.99 представил в ИМНС уточненный расчет налога на имущество по состоянию на 01.10.99 по установленной форме.

ИМНС вынесла постановление от 13.01.2000 N 39 о взыскании с Мурманского филиала МАКБ "Возрождение" 3 275 рублей доначисленного налога на имущество и вручила Мурманскому филиалу МАКБ "Возрождение" требование от 14.01.2000 N 13к об уплате налога по результатам камеральной проверки. При этом доказательств неуплаты ранее данной суммы в бюджет или возврата ее налогоплательщику ИМНС не представлено и в постановлении об этом не указано.

Согласно статье 87, 88 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые органы вправе проверять филиалы и другие обособленные подразделения независимо от проведения проверок самих налогоплательщиков, однако, в силу положений статей 9, 11, 19, пункта 4 статьи 100, пунктов 2 и 3 статьи 101 НК РФ, а также статьи 9 Закона Российской Федерации "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" к предусмотренной НК РФ ответственности за совершенное налоговое правонарушение привлекается только юридическое лицо. Филиал (обособленное подразделение) юридического лица не может быть привлечено к ответственности.

В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), суд кассационной инстанции исходит из принципа универсальности воли законодателя, выраженной в вышеназванных нормах Налогового кодекса Российской Федерации о порядке вынесения налоговым органом решений и требований об уплате недоимок и пеней, без применения санкций.

Решение ИМНС от 13.01.2000 N 39 и требование об уплате налога N 13к адресован и соответственно вынесено в отношении Мурманского филиала МАКБ "Возрождение" (л.д. 9-10), не имеющего статуса юридического лица, что влечет признание решения налогового органа недействительным.

Судом не установлено и нарушений истцом в применении норм Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий".

К занижению налога на имущество, по мнению налоговой инспекции, привело занижение налогоплательщиком облагаемой налогом на имущество базы в результате исключения имущества, отражаемого на балансовых счетах 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям" и 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам".

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" указанным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия (статья 3 Закона).

Согласно пункту 9 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества предприятия.

В пункте 4 этой же Инструкции установлен перечень имущества, которое учитывается банками при расчете налога на имущество. Для определения облагаемой налогом на имущество базы по банкам и другим кредитным организациям, имеющим лицензию на банковскую деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского учета банков, принимаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета, в частности, 941 "Расходы будущих периодов".

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "от 21.12.39 N 254" следует читать "от 21.12.89 N 254"

Приказом Центрального банка Российской Федерации от 31.10.96 N 02-399 учрежден новый План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, приказом Банка России от 18.06.97 N 02-263 учреждены и введены в действие с 01.01.98 Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61 и дополнения и изменения N 1 к Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, согласно которым введен счет первого порядка 614 "Расходы будущих периодов", включающий в себя несколько счетов второго порядка, в том числе счета 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям", соответствующий счетам N 941 и 660 Плана счетов от 21.12.39 N 254, и 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам".

Как следует из материалов дела, в расчете налога на имущество за девять месяцев 1999 года МАКБ "Возрождение" исключил из налогооблагаемой базы средства, отраженные на счетах N 61401 и N 61402. Налоговая инспекция считает, что истец должен был включить эти средства в базу, облагаемую налогом на имущество.

Суд, удовлетворяя исковые требования, указал, что, поскольку истцом разъединены расходы будущих периодов по признакам, позволявшим ранее учитывать их раздельно на счетах N 941 и N 660, эти расходы, учитываемые ныне на счетах N 61401 и 61402, не должны включаться в базу, облагаемую налогом на имущество, а потому нет оснований говорить о занижении объекта налогообложения и недоплате налога.

Данный вывод суда первой инстанции является правомерным. Данное утверждение вытекает из смысла Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" и пункта 2 статьи 38 НК РФ, согласно которой под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Кроме того, в письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.03.2000 N ВТ-6-04/183, согласованном с Минфином России и Банком России, указывается, что при расчете среднегодовой стоимости имущества за 1999 год в части затрат, учитываемых на бухгалтерском счете 614 "Расходы будущих периодов", должны быть включены остатки только по счету 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям", и ничего не говорится об остатках по счетам 61401 и 61402.

При указанных обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 28.06.2000 по делу N А42-2321/00-16 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В.Дмитриев А.В.Шевченко

С.А.Ломакин