Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 декабря 2003 г. N А56-12427/03 Иск Предпринимателя о признании недействительными решений ИМНС об отказе в возмещении НДС и об обязании Инспекции принять решение о возврате суммы спорного налога удовлетворен, так как истец подтвердил правомерность применения налоговой ставки 0 процентов, факт оплаты товаров и уплаты налога. Кроме того, НК РФ не исключает права налогоплательщика применить налоговый вычет и возместить НДС, устранив нарушения, допущенные поставщиками товаров (работ, услуг) при оформлении счетов-фактур

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 30 декабря 2003 г. N А56-12427/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Кочеровой Л.И. и Малышевой Н.Н., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга Беляева Ю.Ф. (доверенность от 16.07.2003 N 13/11125), Букмина В.А. (доверенность от 23.12.2003 N 13/19596), Серяковой И.С. (доверенность от 23.12.2003), от предпринимателя Федорова С.Б. - Комиссаровой Е.О. (доверенность от 17.11.2003), рассмотрев 23.12.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга на решение от 21.06.2003 (судья Третьякова Н.О.) и постановление апелляционной инстанции от 02.10.2003 (судьи Слобожанина В.Б., Несмиян С.И., Хайруллина Х.Х.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-12427/03,

установил:

Предприниматель без образования юридического лица Федоров Сергей Борисович обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными пяти решений Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 04.03.2003 за N 41 об отказе в возмещении из бюджета 6 282 107 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за апрель, август, сентябрь, октябрь и ноябрь 2002 года по экспортным операциям и об обязании налоговой инспекции принять решение о возврате из бюджета данной суммы на расчетный счет предпринимателя.

Решением суда от 21.06.2003 требования Федорова С.Б. удовлетворены полностью.

Постановлением апелляционной инстанции от 02.10.2003 решение изменено в части суммы, подлежащей возврату на расчетный счет заявителя.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые судебные акты, указывая на отсутствие у Федорова С.Б. права на возмещение из бюджета НДС.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральные проверки деклараций Федорова С.Б. по НДС, исчисленному по ставке 0%, за апрель, август, сентябрь, октябрь и ноябрь 2002 года. По результатам проверки налоговым органом составлены справки от 28.02.2003 N 44/04, N 45/04, N 46/04 и N 47/04, а также два мотивированных заключения от 13.03.2003 за N 04/3520. На основании материалов проверки налоговой инспекцией 04.03.2003 вынесены пять решений за N 41 об отказе предпринимателю в возмещении 6 282 107 руб. НДС по экспорту.

В обоснование отказа налоговая инспекция ссылалась на нарушение налогоплательщиком требований подпункта 2 пункта 1 статьи 165 и пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Федоров С.Б., считая решения налоговой инспекции незаконными, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании данных решений недействительными и обязании ответчика возместить ему путем возврата на расчетный счет 6 282 107 руб. НДС.

Оценив представленные заявителем документы, судебные инстанции сделали вывод, что выручка поступила Федорову С.Б. от иностранных покупателей и в счетах-фактурах отсутствуют неустранимые нарушения положений статьи 169 НК РФ, в связи с чем признали оспариваемые решения налоговой инспекции недействительными. Кроме того, суд апелляционной инстанции обязал налоговый орган возместить предпринимателю НДС за минусом суммы недоимок по налогу.

Кассационная инстанция не находит оснований для переоценки этого вывода и отмены обжалуемого судебного акта.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Как следует из пункта 1 статьи 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется, в том числе, выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке.

Судебные инстанции, оценив представленные предпринимателем доказательства - переводы инвойсов иностранных банков, выписки Петербургского отделения Международного Московского Банка, а также ответ названного банка на запрос суда, сделали вывод о том, что Федоров С.Б. подтвердил правомерность применения налоговой ставки 0 процентов, и у налоговой инспекции отсутствуют на момент вынесения судом решения основания для отказа ему в возмещении НДС.

Удовлетворяя требования Федорова С.Б., суды первой и второй инстанций также исходили из того, что он доказал факты оплаты товаров и уплаты налога.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, либо на основании иных документов в случаях, перечисленных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. В связи с этим пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, а счета-фактуры, составленные и выставленные (продавцом) с нарушением порядка, определенного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В данном случае налоговая инспекция в результате налоговой проверки вменила Федорову С.Б. в вину неправомерное применение налоговых вычетов по счетам-фактурам, составленным с нарушением положений подпункта 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ.

Однако предприниматель в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 21 и пунктом 5 статьи 100 НК РФ представил в налоговую инспекцию исправленные счета-фактуры, оформленные его поставщиками согласно требованиям подпункта 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ (том 2 приложений к материалам дела).

При этом суды обеих инстанций учли, что счета-фактуры составляют и выставляют продавцы товаров (работ, услуг), а в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ не исключает право налогоплательщика применить налоговый вычет и возместить НДС, устранив нарушения, допущенные поставщиками товаров (работ, услуг) при оформлении счетов-фактур.

В данном случае Федоров С.Б. представил в налоговый орган счета-фактуры, оформленные поставщиками в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, взамен ранее выданных, и тем самым в соответствии с положениями статей 169, 171, 172 и пунктов 1-3 статьи 176 НК РФ подтвердил право на применение налоговых вычетов по указанным счетам-фактурам и на возмещение НДС.

По мнению кассационной инстанции, довод налоговой инспекции о том, что счета-фактуры не могут быть исправлены и представлены после проведения налоговой проверки, является несостоятельным и не может быть принят во внимание. Статьей 81 НК РФ установлен порядок внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию, а в данном случае представление заявителем счетов-фактур, исправленных его поставщиками, не повлекло изменения декларации. Кроме того, кассационная инстанция согласна с выводом суда апелляционной инстанции о необоснованности признания в данном случае существенным нарушением отсутствия в счетах-фактурах "дублирующих и совпадающих" сведений об адресах покупателя и продавца.

В силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у кассационной инстанции отсутствуют основания для переоценки выводов судов.

Поскольку предприниматель представил в налоговый орган документы, подтверждающие поступление валютной выручки на его расчетный счет в российском банке, то есть выполнил требования подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ, суд апелляционной инстанции с учетом дополнительно представленных доказательств, безусловно подтверждающих поступление валютной выручки от иностранного лица - покупателя товара по контракту, правомерно признал решение налогового органа недействительным и обязал налоговую инспекцию возвратить Федорову С.Б. 4 438 348 руб. НДС.

При таких обстоятельствах следует признать, что обжалуемое постановление апелляционной инстанции является законным и основания для его отмены отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.10.2003 по делу N А56-12427/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев Л.И. Кочерова

Н.Н. Малышева