Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 декабря 2003 г. N А26-4429/03-28 Заявление ОАО о признании недействительными решения ИМНС о привлечении к налоговой ответственности и требования об уплате налога удовлетворено, так как, в частности, судом установлено соблюдение заявителем условий, необходимых для применения льготы по налогу на прибыль, предусматривающей освобождение от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытков, полученных в предыдущем году

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 24 декабря 2003 г. N А26-4429/03-28

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Эльт Л.Т., судей Абакумовой И.Д. и Кирейковой Г.Г.,

при участии от открытого акционерного общества "Беломорско-Онежское пароходство" Мелеховой А.В. (доверенность от 11.02.2003 N 01-06/110) и Ковалевой М.С. (доверенность от 15.12.2003 N 01-06/110),

рассмотрев 17.12.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Беломорско-Онежское пароходство" на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Республики Карелия от 08.10.2003 по делу N А26-4429/03-28 (судьи Романова О.Я., Морозова Н.А., Тойвонен И.Ю.),

установил:

Открытое акционерное общество "Беломорско-Онежское пароходство" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительными принятых Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску (далее - налоговая инспекция) решения от 19.06.2003 N 4.4-03 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования об уплате налога от 23.06.2003 N 4.4-06/1187.

Решением суда от 08.08.2003 требования заявителя удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 08.10.2003 решение суда отменено в части, касающейся применения льготы по налогу на прибыль. В этой части обществу в удовлетворении требований отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции подпункта 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль). По мнению подателя жалобы, общество выполнило все условия применения налоговой льготы, предусмотренные законом.

Налоговая инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения жалобы, своих представителей в суд кассационной инстанций не направила, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы, изложенные в жалобе.

Законность постановления апелляционной инстанции проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненного расчета по налогу на прибыль, представленного обществом за 2001 год. По результатам проверки налоговая инспекция составила акт от 14.05.2003 N 4.4-02/309 и вынесла решение от 19.06.2003 N 4.4-03/393, которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Обществу также доначислены налог на прибыль и пени по нему, на сумму которых выставлено требование об уплате налога от 23.06.2003 N 4.4-06/1187.

Принимая указанные ненормативные правовые акты, налоговая инспекция исходила из того, что общество в 2001 году неправомерно воспользовалось льготой по налогу на прибыль, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль.

Согласно названной норме для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). Как следует из содержания пункта 7 той же статьи, налоговые льготы, установленные пунктами 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е") и 5 статьи 6, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

По мнению налоговой инспекции, поскольку в 2001 году у общества отсутствовал источник покрытия убытков - нераспределенная прибыль отчетного года по данным бухгалтерского отчета, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков прошлых лет неправомерно.

Отменяя решение суда и отказывая обществу в удовлетворении его требований в указанной части, суд апелляционной инстанции согласился с доводами налоговой инспекции.

Между тем из приведенных норм статьи 6 Закона о налоге на прибыль следует, что условиями применения рассматриваемой налоговой льготы являются полное использование средств резервного и других аналогичных по назначению фондов и недопустимость уменьшения фактической суммы налога, исчисленной без учета налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

Соблюдение обществом указанных условий подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговой инспекцией. В ходе налоговой проверки нашел подтверждение и факт образования у общества убытка по данным годовых бухгалтерских отчетов за 1996 и 1997 годы.

Вывод суда апелляционной инстанции о том, что наличие нераспределенной прибыли отчетного года является условием применения рассматриваемой льготы, следует признать ошибочным как не основанный на нормах законодательства о налогах и сборах. В отличие от пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль пункт 5 упомянутой статьи не устанавливает, что источником покрытия убытка прошлых лет служит лишь прибыль остающаяся в распоряжении предприятия.

Напротив, по смыслу пункта 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, содержание предусмотренной им льготы заключается в освобождении от налогообложения той части прибыли, которая направлена на покрытие убытка прошлых лет. Следовательно, в данном случае налоговая льгота установлена в виде исключения из налогообложения части объекта налогообложения (соответствующей части налоговой базы).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 2 Закона о налоге на прибыль объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными названной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Из материалов дела видно, что налогооблагаемая прибыль в размере необходимом для применения налоговой льготы, у общества в 2001 году имелась.

Вывод суда апелляционной инстанции о том, что условия применения налоговых льгот, предусмотренные пунктом 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, распространяются и на льготу, установленную пунктом 5 той же статьи, является необоснованным, поскольку не следует из закона.

Указанные правовые нормы закрепляют самостоятельные налоговые льготы, имеющие различный характер. Льгота, предусмотренная подпунктом "а" пунктом 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, применяется в случае финансирования предприятием капитальных вложений, то есть при осуществлении налогоплательщиком фактических расходов и затрат. Поэтому дополнительным условием использования указанной льготы является наличие реальной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Налоговая льгота, предусмотренная пунктом 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, не связана с осуществлением налогоплательщиком фактических расходов и предоставляет ему право перенести убытки, полученные в предыдущие налоговые периоды и не учтенные при налогообложении, на следующие налоговые периоды. Рассматриваемая льгота сохранила аналогичное содержание и в статье 283 НК РФ.

Следовательно, по прямому указанию закона убытки, полученные в предыдущие налоговые периоды, могут учитываться при определении налогооблагаемой прибыли в текущем году.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Поэтому ссылки суда апелляционной инстанции на нормы законодательства о бухгалтерском учете ошибочны с учетом того, что общество выполнило все условия применения льготы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

При таких обстоятельствах следует признать, что суд апелляционной инстанции, правильно установив фактические обстоятельства дела, допустил ошибочное применение норм материального права, в связи с чем постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 5 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Республики Карелия от 08 10.2003 по делу N А26-4429/03-28 отменить.

Оставить в силе решение первой инстанции того же суда от 08.08.2003.

Возвратить ОАО "Беломорско-Онежское пароходство" 1 500 рублей государственной пошлины за рассмотрение дел в судах апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Л.Т.Эльт И.Д.Абакумова

Г.Г.Кирейкова