Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 января 2004 г. N А05-8450/03-10 Заявление ИМНС о взыскании с ООО штрафных санкций удовлетворено частично, в частности, по эпизоду взыскания штрафа за неуплату налога на пользователей автодорог, поскольку налогоплательщик был обязан уплачивать данный налог в 2002 году, так как статья Закона РФ "О дорожных фондах", предусматривающая уплату налога на пользователей автодорог, его ставку и льготы утратила силу с 2003 года

ГАРАНТ:

Об изменениях настоящего постановления см. определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 февраля 2004 г.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 29 января 2004 г. N А05-8450/03-10

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Зубаревой Н.А., Кочеровой Л.И.,

рассмотрев 29.01.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 30.09.2003 по делу N А05-8450/03-10 (судья Пигурнова Н.И.),

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Лесной аудит" (далее - Общество) 840 руб. штрафных санкций.

Решением суда от 30.09.2003 с общества взыскано 318 руб. 60 коп. В остальной части в заявлении отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и вынести по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы суд неправильно применил нормы материального права, посчитав, что в четвертом квартале 2002 года налог на пользователей автодорог не установлен.

Представители сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, установила следующее.

Налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка по вопросу соблюдения Обществом налогового законодательства за период с 01.04.2000 по 31.12.2002, о чем составлен акт от 15.05.2003 N 01/1-20-19/911 дсп.

В ходе проверки были установлен факт неуплаты в 2002 году 319 руб. налога на имущество, 2 874 руб. налога на пользователей автодорог и 1 114 руб. налога на прибыль.

Налоговой инспекцией 06.06.2003 вынесено решение N 01/1-20-19/2238 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату указанных налогов в виде взыскания соответственно 64 руб., 575 руб. и 205 руб. штрафа.

На основании вынесенного решения обществу направлено требование от 06.06.2003 N 01/1-20-19/970 об уплате налоговых санкций.

Данное требование обществом не исполнены, в связи с чем налоговый орган обратился в суд.

Общество признало заявленные требования в части уплаты штрафа по налогу на прибыль в сумме 205 руб. и 49,80 руб. штрафа по налогу на пользователей автомобильных дорог, исчисленного с выручки, полученной до 01.09.2002.

Суд первой инстанции принял признание иска в указанной части. Суд также взыскал с ответчика 63,80 руб. штрафа по налогу на имущество.

Отказывая во взыскании штрафа по налогу на пользователей автомобильных дорог, исчисленного с выручки за четвертый квартал 2002 года, суд указал, что c 01.09.2002 утратил силу подпункт "м" пункта 1 статьи 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", устанавливающий налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. При этом нормы Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие транспортный налог, вступили в силу с 01.01.2003. Таким образом, с 01.09.2002 по 01.01.2003 отсутствуют основания для взимания налога на пользователей автомобильных дорог.

Кассационная инстанция, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что суд, неправомерно отказал налоговой инспекции в удовлетворении требований о взыскании штрафа за неуплату указанного налога.

В соответствии со статьями 1 и 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", действовавшими до введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации, установление и отмена налогов, а следовательно, установление круга налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговых ставок, сроков уплаты налога в бюджеты, в которые зачисляется налог, осуществляются Верховным Советом Российской Федерации и другими органами государственной власти в соответствии с этим законом.

Налог на пользователей автомобильных дорог установлен подпунктом "м" пункта 1 статьи 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" как федеральный налог. Этим же подпунктом предусмотрено, что налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляются в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации. Согласно пункту 5 указанной статьи порядок зачисления федеральных налогов в бюджет устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

Порядок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог как федерального налога установлен законодательным актом Российской Федерации - постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.01.92 N 2235-1, которым утвержден Порядок образования и использования средств Федерального дорожного фонда Российской Федерации (далее - Порядок). В соответствии с пунктом 10 Порядка предприятия перечисляют установленный Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог ежемесячно до 15-го числа за прошедший месяц.

Согласно статье 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог зачисляется как в федеральный, так и в территориальный дорожные фонды. Тем не менее в соответствии с подпунктом "м" пункта 1 статьи 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" названный налог является единым федеральным налогом, исчисляемым от общей налоговой базы на основании единой декларации по этому налогу, сдаваемой по итогам налоговых (отчетных) периодов. Следовательно, установленные статьей 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" отчисления от налога в территориальный дорожный фонд не являются самостоятельным налогом, поэтому должны направляться налогоплательщиком в территориальный дорожный фонд в те же сроки, в которые уплачивается налог на пользователей автомобильных дорог в Федеральный дорожный фонд.

Вместе с тем статьей 7 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" Федеральный дорожный фонд Российской Федерации упразднен с 01.01.2001, а действие постановления Верховного Совета Российской Федерации от 23.01.92 N 2235-1 приостановлено. Федеральным законом от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" действие указанного постановления приостановлено и на 2002 год.

В соответствии со статьей 2 и 21 Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ) из пункта 1 статьи 19 Закона Российской Федерации.

В соответствии со статьей 2 Закона N 110-ФЗ пункт 1 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы" дополнен подпунктом "ж" - транспортный налог. Одновременно из пункта 1 статьи 19 названного закона исключен подпункт "м" - налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, в том числе налог на пользователей автомобильных дорог.

Названная норма согласно статье 21 Закона N 110-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Вместе с тем в силу статей 9 и 21 Закона N 110-ФЗ статья 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах", предусматривающая уплату налогоплательщиками налога на пользователей автомобильных дорог, утрачивает силу с 01.01.03.

Кроме того, в статье 4 Закона N 110-ФЗ установлены особенности исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 год налогоплательщиками с различной учетной политикой, а в статье 16 названного закона - сроки и порядок уплаты налога за 2002 год субъектами малого предпринимательства. При этом в статье 4 Закона N 110-ФЗ предусмотрено, что моментом определения налоговой базы для исчисления этого налога является 01.01.03.

Таким образом, норма статьи 2 Закона N 110-ФЗ противоречит содержащимся в нем положениям статей 4, 9, 16 и 21. Между тем системное толкование приведенных норм во взаимосвязи с другими федеральными законами устраняет эти противоречия.

Основанием для исключения из Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы" налогов, служащих источниками образования дорожных фондов, в том числе налога на пользователей автомобильных дорог, является введение с 01.01.03 транспортного налога в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 14 НК РФ.

Статья 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах", предусматривающая уплату налога на пользователей автомобильных дорог, его ставку и льготы по уплате названного налога, утратила силу с 01.01.03.

Таким образом, налог на пользователей автомобильных дорог в 2002 году исчислялся и уплачивался налогоплательщиками в порядке, установленном Законом Российской Федерации "О дорожных фондах" и статьей 4 Закона N 110-ФЗ.

В связи с этим положения статьи 2 Закона N 110-ФЗ вступают в силу с 01.01.03.

статья 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" утрачивает силу с 01.01.2003.

Таким образом, суд сделал неправильный вывод о том, что с выручки, полученной в четвертом квартале 2002 года, налогоплательщики не обязаны уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог, поскольку он не установлен.

Кассационная инстанция считает решение суда подлежащим частичной отмене.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 30.09.2003 по делу N А05-8450/03-10 отменить в части отказа во взыскании 49,80 руб. штрафа за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог.

ГАРАНТ:

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 февраля 2004 г. в данном абзаце настоящего постановления исправлены опечатки

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Лесной аудит" 49,80 руб. штрафа и 3,74 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой и кассационной инстанций.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова Л.И. Кочерова

Н.А. Зубарева