Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 февраля 2004 г. N А56-23130/03 Заявление ООО о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в непринятии в установленный срок решения о возврате Обществу из бюджета НДС по внутреннему рынку, а также об обязании Инспекции возвратить из бюджета названный налог на счет Общества не удовлетворено, так как документы, представленные Обществом в подтверждение обоснованности налоговых вычетов, а также документы об ООО недостоверны

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 февраля 2004 г. N А56-23130/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Кузнецовой Н.Г., Малышевой Н.Н., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Охта" генерального директора Севастьяновой Т.В. (решение от 05.01.03 N 2), финансового директора Севастьянова А.В. (доверенность от 01.12.03 N 8), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга Просвирина С.Ю. (доверенность от 25.12.03 N 01/24598), рассмотрев 04.02.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга на решение от 24.09.03 (судья Блинова Л.В.) и постановление апелляционной инстанции от 01.12.03 (судьи Градусов А.Е., Спецакова Т.Е., Дроздов А.Г.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-23130/03,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Охта" (далее - ООО "Охта", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция), выразившегося в непринятии в установленный срок решения о возврате обществу из бюджета налога на добавленную стоимость по внутреннему рынку по декларациям за февраль 2003 года - в сумме 778106 руб. и за март 2003 года - в сумме 923303 руб., а также об обязании инспекции возвратить из бюджета названные суммы налога на счет общества.

Решением суда от 24.09.03 заявление ООО "Охта" удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 01.12.03 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, а также на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 24.09.03 и постановление апелляционной инстанции от 01.12.03 и отказать обществу в удовлетворении заявления. По мнению налогового органа, ООО "Охта" не имеет права на возмещение налога на добавленную стоимость, поскольку документы, представленные обществом в подтверждение обоснованности налоговых вычетов в суммах 778106 руб. и 923303 руб., а также документы об учреждении ООО "Охта", недостоверны.

Законность решения и постановления суда проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что ООО "Охта" зарегистрировано в установленном порядке 29.11.02 и поставлено на учет в налоговом органе 16.12.02.

В феврале и марте 2003 года общество реализовывало на внутреннем рынке школьные тетради, выручка от реализации которых в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов.

Обществом 17.01.03 заключен договор N 12 с обществом с ограниченной ответственностью "Индустрия Цвета" (далее - ООО "Индустрия Цвета"), где общество является заказчиком работ, а ООО "Индустрия Цвета" - подрядчиком.

Согласно пунктам 1.1, 1.2, 2.1, 4.2 названного договора подрядчик обязуется выполнить для заказчика работу - изготовление тетрадей школьных по ГОСТу 12063-89. Работа выполняется иждивением подрядчика, то есть из его материалов, его силами и средствами. Стоимость работ по договору определяется в размере 3 руб. 36 коп. за единицу продукции, в том числе налог на добавленную стоимость составляет 20 процентов - 56 коп. Вывоз готовой продукции осуществляется заказчиком самостоятельно.

ООО "Охта" направило в налоговую инспекцию декларации по налогу на добавленную стоимость по внутреннему рынку за февраль и март 2003 года, в которых отразило выручку от реализации тетрадей в указанных периодах, налог на добавленную стоимость, исчисленный с полученной выручки по ставке 10 процентов, и налог на добавленную стоимость, уплаченный ООО "Индустрия Цвета" при осуществлении расчетов за выполненные работы по изготовлению тетрадей по ставке 20 процентов. Всего по указанным декларациям к возмещению из бюджета показано за февраль 2003 года 778106 руб., за март 2003 года - 923303 руб.

В связи с подачей обществом названных деклараций налоговая инспекция провела выездную проверку ООО "Охта". В ходе проверки общества (акт от 29.08.03 N 03/2947), а также проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией установлено, что ООО "Охта" не является изготовителем тетрадей, поскольку не имеет ни оборудования, ни складских помещений, ни специалистов в штате предприятия. Подрядчик - ООО "Индустрия Цвета" состоит на налоговом учете в Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга, однако, по адресу, указанному в учредительных документах этой организации, в договоре от 17.01.03 N 12, заключенном с ООО "Охта", в счетах - фактурах (том 1, листы дела 28-35) не находится. Согласно представленным ООО "Индустрия Цвета" в налоговый орган бухгалтерским балансам и другим документам за первый квартал 2003 года эта организация по состоянию на 01.01.03 и на 31.03.03 не имеет на балансе нематериальных активов, основных средств и материальных запасов, а среднесписочная численность ее работников составляла в указанный период 0,5 человек.

Таким образом, кассационная инстанция считает, что налоговый орган сделал правильный вывод о том, что подрядчик - ООО "Индустрия Цвета" не мог самостоятельно изготовить 3451000 шт. школьных тетрадей - количество, указанное в актах сдачи-приемки выполненных работ (том 1, листы дела 62, 63, 66 - 69, 73, 78-80) и накладных на передачу готовой продукции в места хранения (том 1, листы дела 81-88). Следовательно, документы, представленные обществом в подтверждение выполнения подрядчиком работ по изготовлению товара, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов, являющиеся основанием для применения налоговых вычетов по декларациям за февраль и март 2003 года, содержат недостоверную информацию.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Охта" налоговым органом были проверены регистры бухгалтерского учета по балансовым счетам. Нарушений в оприходовании товара не установлено. Однако содержание документов, которые явились основания для оприходования по счетам бухгалтерского учета готовых тетрадей, также не подтверждает фактическое выполнение ООО "Индустрия Цвета" работ по изготовлению школьных тетрадей. Ни в актах сдачи-приемки выполненных работ, ни в накладных на передачу готовой продукции в места хранения не указано место нахождения (хранения) готовой продукции - 3451000 шт. тетрадей, место ее передачи. Налогоплательщиком не представлены в налоговый орган, а также в суд, транспортные накладные, по которым изготовленный товар в соответствии с пунктом 4.2 договора от 17.01.03 N 12 вывезен заказчиком - ООО "Охта" со склада подрядчика - ООО "Индустрия Цвета" и отгружен покупателям общества.

В судебном заседании кассационной инстанции генеральный директор, а также финансовый директор ООО "Охта", не смогли пояснить, кто являлся фактическим изготовителем школьных тетрадей, где (по какому адресу) осуществлялась приемка готовой продукции, и на основании каких транспортных документов этот товар доставлялся покупателям Общества.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, в соответствии с которой налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны в частности наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг). При этом счет-фактура должна содержать достоверную информацию, перечень которой приведен в пункте 5 статьи 169 НК РФ. В данном случае счета-фактуры, которые общество представило в налоговый орган и в суд для обоснования правомерности налоговых вычетов (том 1, листы дела 28-35), содержат недостоверную информацию об адресе продавца и грузоотправителя, поскольку ни административный орган ООО "Индустрия Цвета", ни производственные (складские) помещения этой организации по указанному в счетах-фактурах адресу не находятся. Недостоверной является и информация, содержащаяся в счетах-фактурах, о наименовании выполненных ООО "Индустрия Цвета" работ по изготовлению школьных тетрадей.

Учитывая изложенные обстоятельства, кассационная инстанция считает, что у суда не имелось правовых оснований для признания незаконным бездействия налогового органа и обязания его возместить ООО "Охта" из бюджета спорные суммы налога на добавленную стоимость по декларациям по внутреннему рынку за февраль и март 2003 года. Решение и постановление суда, принятые по настоящему делу, подлежат отмене, а жалоба налогового органа - удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 24.09.03 и постановление апелляционной инстанции от 01.12.03 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-23130/03 отменить.

В удовлетворении заявления обществу с ограниченной ответственностью "Охта" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Охта" в доход федерального бюджета 2000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова Н.Г. Кузнецова

Н.Н. Малышева