Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 января 2004 г. N А52/2659/2003/2 Заявление Общества о признании недействительным решения ИМНС и об обязании налогового органа принять решение о возмещении заявителю НДС удовлетворено, так как основанием для возмещения НДС является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Для реализации этого права в конкретном налоговом периоде не предусмотрено такое условие, как обязательное наличие в этом периоде объектов налогообложения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 января 2004 г. N А52/2659/2003/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Кирейкова Г.Г. и Ломакина С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову на решение Арбитражного суда Псковской области от 14.10.03 по делу N А52/2659/2003/2 (судья Орлов В.А.),

установил:

Совместное предприятие закрытое акционерное общество "Альянс-Пмф" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову (далее - Инспекция) от 12.08.03 N 17-01/1482 и об обязании налогового органа принять решение о возмещении заявителю 158 905 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за апрель 2003 года.

Решением от 14.10.03 суд удовлетворил данное заявление, признав на основании статей 171, 173 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) право Общества на предъявление к вычету и возмещение оспариваемой суммы НДС независимо от наличия в соответствующем налоговом периоде объектов налогообложения.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда, принятое, по ее мнению, с нарушением норм материального права. Ссылаясь на положения статей 146, 166 и 176 НК РФ, налоговый орган считает, что в силу названных норм "возмещению подлежит только "положительная разница" между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по правилам статьи 166 НК РФ", а при отсутствии объектов налогообложения, предусмотренных подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ "отсутствует и право на налоговые вычеты".

Представители сторон, извещенных в установленном порядке о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.

Согласно письму от 01.07.03 N 17-01/876 Инспекция, проверив в камеральном порядке представленную Обществом декларацию по НДС за апрель 2003 года, вменила налогоплательщику в вину нарушение пункта 2 статьи 173 НК РФ и вследствие этого неправомерное предъявление к вычету 206 248 рублей НДС.

Принятым по результатам проверки решением от 12.08.03 N 17-01/1482 Инспекция уменьшила сумму НДС, "принимаемую к вычету по декларации за апрель 2003 года, на 206 248 рублей", предложив налогоплательщику уплатить 47 343 рубля недоимки по НДС, 1278 рублей 57 копеек пеней, а также привлекла Общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 5415 рублей штрафа. При этом налоговый орган, установив наличие у налогоплательщика всех необходимых первичных документов, признал неправомерным предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) и при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, так как "в соответствии со статьей 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате (возмещению) в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ".

Кассационная инстанция считает, что оспариваемое решение налогового органа основано на неправильном применении норм главы 21 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета, а также условия реализации этого права установлены статьей 176 НК РФ. Согласно пункту 1 названной нормы в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 НК РФ.

Положения названной нормы консолидируются с пунктом 1 статьи 171 и пунктом 2 статьи 173 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса в том случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 названного Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 этого же Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Вместе с тем из пункта 1 статьи 173 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ. Согласно же пункту 2 статьи 171, пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, в силу названных норм основанием для возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Поскольку при отсутствии у налогоплательщика в каком-либо налоговом периоде объектов налогообложения исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ общая сумма налога равна нулю, сумма налоговых вычетов, как полученная по итогам налогового периода разница, должна быть возмещена в полном объеме.

Следует также отметить, что право налогоплательщика и порядок применения налоговых вычетов установлены в статьях 171-172 НК РФ. Для реализации этого права налогоплательщика в конкретном налоговом периоде названными нормами не предусмотрено такое условие, как обязательное наличие в этом периоде объектов налогообложения.

В данном случае в апреле 2003 года у Общества отсутствовали объекты налогообложения, предусмотренные подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, а следовательно, в силу пункта 1 статьи 173 НК РФ у него отсутствовали и основания для уплаты налога в бюджет за этот период. Вместе с тем Инспекция не оспаривает факты уплаты Обществом в апреле 2003 года 206 248 рублей НДС поставщикам товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных ими в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, и таможенным органам в составе таможенных платежей при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также принятия на учет товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения. Указанные обстоятельства в силу пунктов 1-2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 2 статьи 173 и статьи 176 НК РФ являются основанием для применения налоговых вычетов и возмещения уплаченной налогоплательщиком суммы НДС именно в этот налоговый период, а иное статьей 172 НК РФ не установлено.

При таких обстоятельствах суд правомерно решением от 14.10.03 признал недействительным решение Инспекции от 12.08.03 N 17-01/1482, обязав налоговый орган возместить Обществу 158 905 рублей НДС за апрель 2003 года в порядке, установленном статьей 176 НК РФ.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции, а решение суда считает законным и обоснованным.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 14.10.03 по делу N А52/2659/2003/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.В.Троицкая Г.Г.Кирейкова

С.А.Ломакин