Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 января 2004 г. N А26-4697/03-29 Иск Колхоза о признании частично недействительным решения ИМНС о взыскании штрафа за неуплату ЕСН и несвоевременное перечисление НДФЛ, доначислении ЕСН, пени за несвоевременное перечисление НДФЛ, за неправомерное неперечисление этого налога и за неполную уплату ЕСН удовлетворен, в том числе в части, касающейся НДФЛ, так как выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания не облагаются данным налогом

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 января 2004 г. N А26-4697/03-29

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Кузнецовой Н.Г., Кочеровой Л.И.,

рассмотрев 22.01.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 29.09.2003 по делу N А26-4697/03-29 (судья Курчакова В.М.),

установил:

Рыболовецкий колхоз "Вирма" (далее - колхоз) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Республике Карелия (далее - налоговая инспекция) от 03.07.2003 N 34.

Решением суда от 29.09.2003 заявление удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит судебный акт отменить и в удовлетворении заявления отказать, указывая, что судом нарушены нормы статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и статей 217, 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствии представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты и перечисления колхозом подоходного налога (налога с доходов) с физических лиц за период с 01.01.2000 по 01.03.2003, единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002, о чем составила акт от 10.06.2003 N 31.

Рассмотрев материалы проверки и возражения колхоза по акту проверки, налоговая инспекция вынесла решение от 03.07.2003 N 34.

Указанным решением заявитель привлечен к ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания 117 687 руб. штрафа, по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в виде взыскания 223 362 руб. штрафа и по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания 2 300 руб. штрафа. Заявителю предложено уплатить единый социальный налог, пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц, за неправомерное неперечисление этого налога и за неполную уплату единого социального налога.

Основанием для вынесения указанного решения в обжалуемой части послужили следующие обстоятельства.

Колхоз в проверяемом периоде не включал в налоговую базу налогоплательщиков - физических лиц суммы иностранной валюты, выплаченной взамен суточных членам экипажа судна заграничного плавания в размерах, установленных Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.94 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний". По мнению налоговой инспекции, данные выплаты не являются компенсационными. Кроме того, колхоз не включал в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу, как указанные выше суммы, так и суммы оплаты стоимости бесплатного питания работникам плавсостава и сумм иностранной валюты, выплаченной взамен суточных членам экипажей судов. Налоговая инспекция полагает, что эти выплаты не являются компенсационными.

Признавая решение налоговой инспекции недействительным в обжалуемой части, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При этом в соответствии со статьей 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Как следует из статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации, служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Следовательно, работа экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности является работой, имеющей разъездной характер, а не командировкой.

В отличие от командировок, носящих временный характер и ограниченных сроком, работа, связанная с разъездами или протекающая в пути, должна для работника быть постоянной, и это условие должно быть закреплено в трудовом договоре.

В связи с этим выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море.

Таким образом, выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания в силу статьи 217 НК РФ не облагается налогом на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьи 236 НК РФ определено, что объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в статье 238 НК РФ).

В соответствии со статьей 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море и не облагаются единым социальным налогом.

Выплата бесплатного питания работникам плавсостава на судах внутреннего плавания установлена постановлением Совета Министров СССР от 25.04.80 N 346 и распоряжением Совета Министров РСФСР от 07.05.80 N 6389-р.

Статьей 29 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ установлено, что федеральные и иные нормативные акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу в соответствии со статьей 2 названного закона, действуют в части, не противоречащей части второй кодекса и данному федеральному закону, и подлежат приведению в соответствие с частью второй кодекса.

Принимая во внимание названные нормативные акты, а также учитывая положения Международной конвенции от 27.06.46 N 68, согласно которой питание и столовое обслуживание экипажей на борту судов является обязательным, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что выплата бесплатного питания работникам плавсостава не подлежит обложению единым социальным налогом.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка вместо: "от 27.06.46 N 68" следует читать "от 27.06.46 N 69"

Решение суда вынесено с соблюдением норм материального и процессуального права. Оснований для его отмены нет.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 29.09.2003 по делу N А26-4697/03-29 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Республики Карелия - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова Л.И. Кочерова

Н.Г. Кузнецова