Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 января 2004 г. N А66-5002-03 Иск ООО о признании незаконными действий ИМНС, выразившихся в отказе в регистрации книги учета доходов и расходов Общества, заявившего о переходе на УСН, удовлетворен, так как юридические лица, созданные в декабре 2002 года и ставшие в этом же периоде на налоговый учет, вправе подать в налоговый орган заявление о переходе с 01 января 2003 года на УСН и применять названный налоговый режим с начала указанного календарного года

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 января 2004 г. N А66-5002-03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Клириковой Т.В., Троицкой Н.В.,

рассмотрев 13.01.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 19.09.03 по делу N А66-5002-03 (судья Рощина С.Е.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Супермаркет у Вокзала" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области (далее - Инспекция), выразившихся в отказе в регистрации книги учета доходов и расходов Общества, заявившего о переходе с 01.01.03 на упрощенную систему налогообложения.

Решением суда от 19.09.03 заявление Общества удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение от 19.09.03, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, Общество, зарегистрированное после 30 ноября 2002 года и до вступления в силу главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вправе перейти на упрощенную систему налогообложения только с 2004 года путем подачи заявления в налоговый орган с 01 октября по 30 ноября 2003 года. Налоговый орган считает, что, поскольку налогоплательщик не оспорил в арбитражном суде отказ Инспекции в применении Обществом упрощенной системы налогообложения, то он с 01.01.03 не признается переведенным на упрощенную систему налогообложения, а следовательно, налоговый орган правомерно не зарегистрировал книгу учета доходов и расходов налогоплательщика.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого решения проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, государственная регистрация Общества произведена 09.12.02, а 11.12.02 оно поставлено на налоговый учет в Инспекции. Налогоплательщик 11.12.02 обратился в налоговый орган с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения. Повторное заявление подано им 25.12.02. В уведомлении от 21.01.03 Инспекция отказала Обществу в применении упрощенной системы налогообложения на том основании, что налогоплательщики, зарегистрированные после 30 ноября 2002 года и до вступления в силу главы 26.2 НК РФ, могут перейти на упрощенную систему налогообложения только с 2004 года путем подачи заявления в налоговый орган с 01 октября по 30 ноября 2003 года.

Общество 04.03.03 обратилось в Инспекцию с заявлением о регистрации книги учета доходов и расходов в соответствии с Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.02 N БГ-3-22/606. Письмом от 17.04.03 N 22-18/3186 налоговый орган отказал в регистрации книги учета доходов и расходов, поскольку налогоплательщик с 01.01.03 не переведен на упрощенную систему налогообложения.

Не согласившись с названными действиями Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их незаконными.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, указал, что довод Инспекции о возможности применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения только с 2004 года противоречит действующему налоговому законодательству и что Обществом соблюдены все предусмотренные главой 26.2 НК РФ условия перехода на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем у ответчика отсутствовали основания для отказа заявителю в регистрации книги учета доходов и расходов.

Кассационная инстанция считает такой вывод суда правомерным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В статье 346.24 НК РФ указано, что налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 1.5 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Порядок), утвержденного приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.02 N БГ-3-22/606, книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Глава 26.2 НК РФ введена Федеральным законом от 24.07.02 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.03. Однако это не означает, что положения о порядке и условиях перехода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения, установленные главой 26.2 Кодекса, применяются только к правоотношениям, возникшим после 01.01.03. Поскольку Общество заявило о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.03, к нему применяются нормы главы 26.2 НК РФ, регламентирующие условия и порядок такого перехода.

В связи с этим довод Инспекции о том, что заявитель вправе перейти на упрощенную систему налогообложения с 2004 года, а следовательно, лишается права на применение упрощенной системы в 2003 году, противоречит пункту 2 статьи 346.13 НК РФ, где указано, что вновь созданные организации вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации. Таким образом, юридические лица, созданные в декабре 2002 года и ставшие в этом же периоде на налоговый учет, вправе подать в налоговый орган заявление о переходе с 01.01.03 на упрощенную систему налогообложения и применять названный налоговый режим с начала текущего календарного года.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик создан в декабре 2002 года и подал в Инспекцию заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет (11.12.02), то есть выполнил условие, предусмотренное пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ. Налоговый орган не ссылался на то, что Общество не вправе перейти на названный налоговый режим по обстоятельствам, перечисленным в пунктах 2 и 3 статьи 346.12 НК РФ, и в материалах дела такие доказательства отсутствуют. Учитывая, что заявление налогоплательщика о переходе на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер, и иные препятствия в переходе Общества на названный налоговый режим отсутствовали, уведомление Инспекции о невозможности такого перехода, а также ее отказ в оформлении книги учета доходов и расходов не основаны на нормах действующего законодательства о налогах и сборах.

Несостоятельна также ссылка налогового органа на то, что у налогоплательщика, не оспорившего в суд уведомление Инспекции от 21.01.03, нет права на обжалование действий ответчика, являющихся следствием названного уведомления. По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов (в том числе налоговых), если такие решения или действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В книге учета доходов и расходов налогоплательщики в хронологической последовательности на основе первичных документов отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период, чем обеспечивается полнота, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Подпись должностного лица налогового органа и печать, проставляемые в такой книге - гарантия достоверности изложенных в ней сведений, правильности исчисления налоговой базы и суммы налога. Поэтому отказ Инспекции в оформлении книги учета доходов и расходов в соответствии с пунктом 1.5 Порядка, основанный на неправомерном решении налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на переход на упрощенную систему налогообложения, нарушает права Общества в сфере предпринимательской деятельности. Более того, главой 26.2 НК РФ право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения не зависит от решения Инспекции. Названным Кодексом не предусмотрена и обязанность налогового органа уведомить Общество о возможности (невозможности) применения названного налогового режима. Следовательно, такие действия ответчика могут быть оспорены независимо от того, обжалован ли налогоплательщиком отказ Инспекции в применении специального налогового режима.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что решение суда от 19.09.03 является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьей 286, подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 19.09.03 по делу N А66-5002-03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Г.Г. Кирейкова Т.В. Клирикова

Н.В. Троицкая