Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 января 2004 г. N А21-6937/03-С1 Заявление Предпринимателя об обязании ИМНС возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного ЕСН удовлетворено, поскольку Закон, которым была изменена налоговая база данного налога для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, вступил в силу с 1 января 2003 года, следовательно расчет суммы налога, подлежащего уплате за 2002 год, должен производиться на основании НК РФ в предыдущей редакции

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 23 января 2004 г. N А21-6937/03-С1

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Бухарцева С.Н. и Ветошкиной О.В.,

рассмотрев 20.01.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу предпринимателя Калиниченко Марии Владимировны на решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.10.03 по делу N А21-6937/03-С1 (судья Приходько Е.Ю.),

установил:

Предприниматель Калиниченко Мария Владимировна обратилась в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции N 9 по городу Калининграду Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее - налоговая инспекция) возвратить из бюджета 26 353 руб. 14 коп. излишне уплаченного за 2002 год единого социального налога.

Решением суда от 03.10.03 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе предприниматель Калиниченко М.В. просит отменить указанный судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Податель жалобы указывает, что перерасчет единого социального налога, подлежащего уплате за 2002 год, ошибочно произведен им в соответствии с Федеральным законом от 31.12.01 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 198-ФЗ), поскольку данный Закон вступает в силу с 1 января 2003 года.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция считает, что жалоба подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, предприниматель Калиниченко M.B. в соответствии с патентом N АС 39 950, выданным в декабре 2001 года, 299 в 2002 году применяла упрощенную систему налогообложения учета и отчетности (лист дела 9). Согласно налоговой декларации по единому социальному налогу за 2002 год предпринимателем было начислено 27 977 руб. 80 коп. единого социального налога и 30 365 руб. единого социального налога было уплачено в соответствующий бюджет, что подтверждается копиями платежных документов (листы дела 33-37). Суд первой инстанции установил, что расчет единого социального налога за 2002 год произведен заявителем с учетом изменений, внесенных Законом N 198-ФЗ.

Предприниматель Калиниченко M.B. 17.04.03 обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате 25 171 руб. 58 коп. излишне уплаченного единого социального налога (листы дела 10-11). Письмом от 21.05.03 N 08-00/2772 налоговая инспекция отказала в возврате налога, ссылаясь на отсутствие у налогоплательщика переплаты по единому социальному налогу (лист дела 12). Заявителем 01.07.03 в налоговый орган представлены уточненная декларация по единому социальному налогу за 2002 год, согласно которой начисленный за год налог составляет 1 624 руб. 66 коп,, и заявление о возврате 26 353 руб. 14 коп. излишне уплаченного единого социального налога (листы дела 20-31). Расчет в указанной декларации произведен исходя из дохода рассчитанного от стоимости патента, в соответствии с приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 26.12.2000 N БГ-3-07/456. Данное заявление оставлено налоговой инспекцией без ответа.

В заявлении, поданном в арбитражный суд, предприниматель Калиниченко M.B. уточнила размер исковых требований и просила возвратить из соответствующих бюджетов 26 353 руб. 14 коп. излишне уплаченного за 2002 год единого социального налога (лист дела 19).

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает выводы суда первой инстанции относительно правомерности действий налогового органа ошибочными.

Законом N 198-ФЗ внесены изменения в статьи 236 и 237 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно названным нормам изменена налоговая база единого социального налога для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. В силу пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Кодекс (пункт 2 статьи 1) устанавливает общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе права и обязанности налогоплательщиков, ответственность за совершение налоговых правонарушений. Поэтому правовое регулирование, касающееся данных вопросов, не может осуществляться иначе, чем это предусмотрено Кодексом.

Исходя из пункта 1 статьи 5 Кодекса, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. То есть положения пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации имеют приоритет и подлежат безусловному применению при решении вопросов о вступлении в силу законов, регулирующих уплату налогов, которые приняты в период действия данной нормы.

В соответствии с пунктом 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах и сборах следует исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.04.03 N 159-О указал, что положения Закона N 198-ФЗ в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, "подлежат применению, по крайней мере, не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования данного Федерального закона, то есть не ранее чем с 1 февраля 2002 года".

Согласно положениям пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации Закон N 198-ФЗ вступает в силу с первого числа очередного налогового периода по единому социальному налогу, но не ранее 1 февраля 2002 года.

Статьей 240 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год.

На основании изложенного Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает, что Закон N 198-ФЗ вступил в силу с 1 января 2003 года, то есть с первого числа очередного налогового периода.

Таким образом, расчет суммы единого социального налога, подлежащего уплате за 2002 год, должен производиться налогоплательщиками на основании положений Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29.11.01 N 158-ФЗ.

Принимая во внимание приведенные выше нормы права, суд кассационной инстанции считает, что заявленные предпринимателем требования являются законными и обоснованными и подлежат удовлетворению, а решение суда следует отменить.

В связи с отменой судебного акта, принятого по настоящему делу, и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предпринимателю Калиниченко М.В. должна быть возвращена из федерального бюджета государственная пошлина в следующем размере; 1107 руб., уплаченных при подаче заявления в арбитражный суд (лист дела 3), 48 руб., уплаченных при уточнении заявленных требований (лист дела 18), 578 руб., уплаченных при подаче кассационной жалобы (лист дела 57), а всего - 1 733 руб.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.10.03 по делу N А21-6937/03-C1 отменить.

Возвратить предпринимателю Калиниченко Марии Владимировне (ИНН 390601354497), зарегистрированной по адресу: город Калининград, улица Сибирякова, дом 20, квартира 14, свидетельство о государственной регистрации от 17.02.2000) из соответствующих бюджетов 26 353 руб. 14 коп. излишне уплаченного единого социального налога.

Возвратить предпринимателю Калиниченко Марии Владимировне из федерального бюджета 1 733 руб. государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

О.А. Корпусова С.Н. Бухарцев

О.В. Ветошкина