Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 февраля 2004 г. N А52/2367/2003/2 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИМНС о доначислении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование удовлетворен, поскольку вознаграждения, начисленные Обществом генеральному директору, членам и секретарю Совета директоров, не относятся к системе оплаты труда и являются единовременными выплатами, не основанными на трудовых отношениях указанных лиц с налогоплательщиком, поэтому данные выплаты не являются объектом налогообложения ЕСН и страховые взносы с них не уплачиваются

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 3 февраля 2004 г. N А52/2367/2003/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Асмыковича А.В., Клириковой Т.В., при участии от закрытого акционерного общества "Псковский молочный комбинат" Гришмановской Н.В. (доверенность от 26.01.02 N 33), Васильева С.И. (доверенность от 26.01.04 N 32) и Кирьяковой Л.М. (доверенность от 26.01.04 N 31),

рассмотрев 27.01.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову на решение Арбитражного суда Псковской области от 24.09.03 по делу N А52/2367/2003/2 (судья Леднева О.А.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Псковский молочный комбинат" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову (далее - Инспекция) от 23.06.03 N 13-17/1166 о доначислении единого социального налога (далее - ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) за 2002 год.

Решением от 24.09.03 суд удовлетворил заявленные Обществом требования.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение от 24.09.03, ссылаясь на нарушение судом положений статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По мнению подателя жалобы, выплаты в пользу генерального директора, членов и секретаря Совета директоров, членов ревизионной комиссии приравниваются к вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является оказание услуг. В соответствии с пунктом 21 статьи 255 НК РФ такие выплаты относятся к расходам по оплате труда, учитываемым при налогообложении прибыли, а следовательно, оснований для применения пункта 3 статьи 236 НК РФ в данном случае нет.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

В судебном заседании представители Общества, считая доводы жалобы несостоятельными, просили оставить судебный акт без изменения.

Законность решения от 24.09.03 проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленных Обществом деклараций по ЕСН за 2002 год, а также дополнительно представленных документов. В ходе проверки налоговый орган установил занижение налогоплательщиком налоговой базы по ЕСН и неуплату страховых взносов, о чем сообщил Обществу письмом от 28.05.03 N 13-17/663.

Решением от 23.06.03 N 13-17/1166 Инспекция, отклонив представленные налогоплательщиком возражения, отказала в привлечении налогоплательщика к ответственности со ссылкой на пункт 1 статьи 109 НК РФ. В пункте 2 названного решения налоговый орган предложил Обществу уплатить 55 876 руб. 25 коп. доначисленных ЕСН и страховых взносов.

Налогоплательщик не согласился с названным решением Инспекции и обратился с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции установил, что выплаченные Обществом физическим лицам вознаграждения не отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, а следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления заявителю 55 876 руб. 25 коп. ЕСН и страховых взносов.

В силу статьи 235 НК РФ Общество является плательщиком ЕСН.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в пункте 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами признаются работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налогоплательщик в течение 2002 года производил выплаты: ежемесячных вознаграждений членам Совета директоров и секретарю Совета в период исполнения ими своих обязанностей на основании решения Совета директоров от 04.07.01 N 2 и Устава Общества в редакции от 21.06.02; единовременных вознаграждений членам ревизионной комиссии за проверку деятельности юридического лица в 2001 году на основании Положения о ревизионной комиссии от 22.05.97 и приказа от 26.06.02 N 113; вознаграждения генеральному директору по итогам работы за 2002 год, предусмотренного трудовым контрактом. Налогоплательщик такие выплаты не отнес к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль за 2002 год, что подтверждается представленными заявителем документами и соглашением сторон по делу о фактических обстоятельствах, оформленным в порядке, установленном статьей 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Вознаграждения, начисленные Обществом генеральному директору, членам и секретарю Совета директоров по итогам работы за год из прибыли, остающейся в распоряжении акционерного общества, не относятся к системе оплаты труда и являются единовременными выплатами. Более того, указанные выплаты не основаны на трудовых отношениях налогоплательщика с генеральным директором, членами и секретарем Совета директоров, а также членами ревизионной комиссии.

Кроме того, вознаграждения названным лицам не признаются начисленными по гражданско-правовым договорам, поскольку такие договоры между ними и Обществом не заключались. Следовательно, произведенные налогоплательщиком выплаты в пользу этих физических лиц не являются объектом обложения ЕСН и страховые взносы с них не уплачиваются.

Одновременно такие выплаты не включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Так, согласно пункту 21 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, суд сделал правильный вывод о том, что у Инспекции отсутствовали основания для доначисления Обществу сумм ЕСН и начисления страховых взносов за 2002 год.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает решение суда законным и обоснованным, а жалобу налогового органа - не подлежащей удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 24.09.03 по делу N А52/2367/2003/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Г.Г.Кирейкова А.В.Асмыкович

Т.В.Клирикова