Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 января 2004 г. N А56-12434/03 Иск ЗАО к ИМНС о признании недействительными решения и требования о доначислении налога на прибыль, пеней и штрафа удовлетворен, поскольку Общество применило льготу и уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, включающего сумму убытка, полученного по курсовым разницам в предыдущем налоговом периоде

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 января 2004 г. N А56-12434/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Малышевой Н.Н. и Шевченко А.В.,

при участии от закрытого акционерного общества "Итрако" Васильева М.В. (доверенность от 28.03.2003 N 11), от межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Санкт-Петербургу Самушенок Т.В. (доверенность от 27.08.2003 N 03/2711) и Тихомирова В.Г. (доверенность от 04.078.2003 N 03/98),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Санкт-Петербургу на решение от 02.06.2003 (судья Масенкова И.В.) и постановление апелляционной инстанции от 07.10.2003 (судьи Дроздов А.Г., Градусов А.Е., Цурбина С.И.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-12434/03,

установил:

Закрытое акционерное общество "Итрако" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции по Адмиралтейскому району Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу (в настоящее время - межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Санкт-Петербургу, далее - налоговая инспекция) от 27.02.2003 N 19/6583 и требования от 27.02.2003 N 19002851.

К участию в деле в качестве третьего лица на стороне ответчика привлечено УФСНП по Санкт-Петербургу.

Решением суда от 02.06.2003 заявление Общества удовлетворено в полном объеме.

Постановлением апелляционной инстанции от 07.10.2003 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление судов, ссылаясь на допущенные нарушения норм материального и процессуального права.

В отзыве на жалобу Общество просит оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

УФСНП по Санкт-Петербургу о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

В судебном заседании представители налоговой инспекции настаивали на удовлетворении жалобы, представитель Общества просил жалобу оставить без удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки правомерности применения ЗАО "Итрако" льготы по налогу на прибыль за 1999-2001 годы, налоговая инспекция пришла к выводу о неправомерном применении льготы по налогу на прибыль за 1999 год - в сумме 160 191 руб. и за 2001 год - в сумме 487 717 руб. вследствие неправомерного применения льготы в отношении убытка 1998 года, образовавшегося в результате превышения отрицательных курсовых разниц над положительными. При формировании финансовых результатов за 1998 год Общество неправомерно, по мнению налоговой инспекции, включило в состав внереализационных расходов курсовые разницы в сумме 51 782, 1 тыс. руб. по непогашенной кредиторской задолженности, числящейся у Общества по состоянию на 31.12.98.

По результатам проверки налоговая инспекция приняла решение от 27.02.2003 N 19/6583 о доначислении налога на прибыль, начислении пеней и привлечении Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. На основании этого решения Обществу направлено требование от 27.02.2003 N 19002851.

Кассационная инстанция считает, что решение налоговой инспекции не соответствует нормам налогового законодательства.

Согласно пункту 14 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:

- в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;

- в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

Судом установлено, что Общество в 1998 году имело убыток от превышения отрицательных курсовых разниц над положительными в размере 51 782,1 тыс. руб.

Общество утверждает, что указанные курсовые разницы образовались за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года. Доказательств обратного налоговая инспекция не представила, в материалах дела их нет. Сумма резервного и других аналогичных фондов на покрытие убытка 1998 года у Общества отсутствуют.

В связи с чем и в соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль Общество применило льготу и уменьшило налогооблагаемую прибыль 1999 и 2001 годов на сумму убытка, включающего сумму убытка, полученного по курсовым разницам за 1998 год.

Согласно пункту 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль.

Налоговая инспекция не оспаривает факт соблюдения заявителем условий пункта 7 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, устанавливающего, что в результате использования налоговых льгот, предусмотренных пунктами 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е") и 5 данной нормы, фактическая сумма налога, исчисленная без учета этих налоговых льгот, не должна уменьшаться более чем на 50%.

При таких обстоятельствах следует признать, что правовые основания для удовлетворения жалобы налоговой инспекции и отмены принятых по делу решения первой и постановления апелляционной инстанций суда отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 02.06.2003 и постановление апелляционной инстанции от 07.10.2003 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-12434/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу межрайонной инспекции Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Н.Н. Малышева

А.В. Шевченко