Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 января 2004 г. N А56-21798/03 Иск ООО к ИМНС о признании недействительным решения об отказе в возмещении НДС при экспорте товаров морским транспортом удовлетворен, поскольку истцом документально подтверждено право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, в том числе в представленном Обществом коносаменте указан порт разгрузки, находящийся за пределами таможенной территории РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 января 2004 г. N А56-21798/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Абакумовой И.Д., Малышевой Н.Н., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга Вертилецкой Н.И. (доверенность от 19.09.2003 N 14-05/20817),

рассмотрев 20.01.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АРА" на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.10.2003 по делу N А56-21798/03 (судьи Шульга Л.А., Петренко Т.И., Фокина Е.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "АРА" (далее - ООО "АРА", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 18.03.2003 N 2360 об отказе Обществу в возмещении 58 792 руб. налога на добавленную стоимость за ноябрь 2002 года по экспортным операциям.

Решением суда от 18.08.2003 (судья Семиглазов В.А.) требования Общества удовлетворены.

Суд апелляционной инстанции постановлением от 27.10.2003 отменил решение суда первой инстанции и отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований. При этом суд указал на то, что коносамент N FКА 91, представленный налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов, не соответствует требованиям подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку в нем отсутствует отметка пограничного таможенного органа, подтверждающая вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

В кассационной жалобе Общество просит отменить постановление от 27.10.2003 и оставить в силе решение от 18.08.2003, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции пункта 1 статьи 165 НК РФ, в котором перечислены документы, необходимые для обоснования правомерности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов при экспорте товаров, а также предъявляемые к ним требования.

Общество о времени и месте слушания дела должным образом извещено, однако представители в суд не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Проверив законность постановления апелляционной инстанции, кассационная инстанция считает его ошибочным и подлежащим отмене.

Как следует из материалов дела, 20.12.2002 ООО "АРА" представило в налоговую инспекцию декларацию по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2002 года, а в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки О процентов и налоговых вычетов - документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленных обществом декларации и документов, по результатам которой составила акт от 28.02.2003 и приняла решение от 18.03.2003 N 2360 об отказе Обществу в возмещении из бюджета 58 792 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при осуществлении экспортных операций. Основанием для вынесения такого решения послужило отсутствие у налогового органа сведений об уплате в бюджет сумм налога на добавленную стоимость поставщиками поставщиков Общества (поставщиками второго и третьего звена), то есть, по мнению налоговой инспекции, в бюджете не сформирован источник возмещения налога.

Суды обеих инстанций при рассмотрении дела обоснованно не приняли во внимание доводы налоговой инспекции об отсутствии в бюджете источника возмещения истцу налога на добавленную стоимость в связи с неуплатой в бюджет налога некоторыми поставщиками.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок исчисления налога с выручки, полученной от реализации продукции на экспорт, установлен пунктами 1 и 6 статьи 166 НК РФ. При этом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Нормами Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на возмещение налога из бюджета не ограничивается поступлением в бюджет сумм налога от поставщиков. Следовательно, суды обеих инстанций правомерно указали на несоответствие налоговому законодательству доводов налоговой инспекции, приведенных в обоснование отказа принять к вычету за ноябрь 2002 года 58 792 руб.

Вместе с тем суд кассационной инстанции считает неправильным вывод суда апелляционной инстанции о том, что в коносаменте, представленном налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов должна быть отметка таможенного органа о вывозе товара.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются помимо прочих документов копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Причем налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Из приведенной нормы Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговым законодательством установлены особые требования к документам, представляемым налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов при перевозке морским транспортом. Для коносамента - это указание порта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

В представленном Обществом коносаменте N FКА 91 указан порт разгрузки, находящийся за пределами таможенной территории Российской Федерации, следовательно, он полностью соответствует требованиям, установленным подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Следует также отметить, что налоговый орган не оспаривает правомерность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов, на что прямо указано в акте камеральной проверки от 28.02.2003.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что ООО "АРА" доказало правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, в связи с чем решение налогового органа об отказе Обществу в возмещении налога за ноябрь 2002 года незаконно.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 5 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.10.2003 по делу N А56-21798/03 отменить.

Оставить в силе решение суда первой инстанции от 18.08.2003.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "АРА" из федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины по апелляционной и кассационной жалобам.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко И.Д. Абакумова

Н.Н. Малышева