Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 марта 2004 г. N А42-5655/03-20 Иск ОАО о признании недействительным решения ИМНС в части уменьшения суммы налогового вычета, заявленного в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% не удовлетворен, так как НК РФ связывает возможность получения налогового вычета по операциям по реализации покупной продукции на экспорт с фактом реализации товаров, получением выручки и представлением документов, подтверждающих право на получение вычета. В данном случае налогоплательщиком не были представлены документы, подтверждающие реализацию товаров на спорную сумму и обоснованность применения налоговой ставки 0 %

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 18 марта 2004 г. N А42-5655/03-20

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Клириковой Т.В., Корабухиной Л.И.,

при участии от открытого акционерного общества "Ковдорский горно-обогатительный комбинат" начальника отдела Чемарова А.Ю. (доверенность от 25.12.2003 N 1-25/11С), юрисконсульта Андросова Э.А. (доверенность от 12.01.2004), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупным налогоплательщикам Мурманской области специалиста Логинова Р.В. (доверенность от 10.12.2003 N 01-14-43/6356),

рассмотрев 18.03.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Ковдорский горно-обогатительный комбинат" на решение от 07.10.2003 (судья Драчева Н.И.) и постановление апелляционной инстанции от 19.12.2003 (судьи Хамидуллина Р.Г., Янковая Г.П., Посыпанко Е.Н.) Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-5655/03-20,

установил:

Открытое акционерное общество "Ковдорский горно-обогатительный комбинат" (далее - Общество, ОАО "Ковдорский ГОК") обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупным налогоплательщикам Мурманской области (далее - Инспекция) от 20.05.2003 N 30 в части уменьшения суммы налогового вычета, заявленного в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой ставке 0% за январь 2003 года в сумме 28 361 794 руб.

Решением суда от 07.10.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 19.12.2003, в удовлетворении требований Обществу отказано.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "от 21.11.96 N 123-ФЗ" следует читать "от 21.11.96 N 129-ФЗ"

В кассационной жалобе Общество просит отменить принятые по делу судебные акты и принять новое решение об удовлетворении заявления Общества. Податель жалобы считает, что его методика исчисления сумм возмещения НДС при перепродаже продукции на экспорт является приоритетной по отношению к методике, предложенной Инспекцией, поскольку организация в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.96 N 123-ФЗ "О бухгалтерском учете" и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 должна самостоятельно определить порядок раздельного учета НДС и закрепить его в учетной политике. По мнению Общества, суду следовало признать в качестве принимаемой к возмещению сумму НДС по ставке 0%, рассчитанную ОАО "Ковдорский ГОК".

Кроме того, податель жалобы ссылается на то, что налоговый орган принял к возмещению НДС, рассчитанный по такой же методике в отношении продукции по внутреннему рынку.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы жалобы, а представитель Инспекции представил отзыв и просил судебные акты оставить без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке, и кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, Общество представило в Инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за январь 2003 года, согласно которой возмещению подлежит 63 620 383 руб. НДС, в том числе 44 359 905 руб. НДС по покупной продукции впоследствии перепродажи на экспорт, а также направило документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При осуществлении операций по перепродаже на экспорт покупной продукции Общество определило сумму входного НДС, предъявляемого к возмещению из бюджета, по удельному весу экспортной выручки, полученной от перепродажи покупной продукции, в общем объеме реализованной покупной продукции.

Проверив представленные заявителем декларацию и документы в камеральном порядке, Инспекция решением от 20.05.2003 N 30 приняла к вычету суммы налога в отношении операций по перепродаже товаров в сумме 16 274 111 руб., уменьшив сумму налоговых вычетов на 28 361 794 руб. из заявленных - 44 359 905 руб. НДС.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.

Кассационная инстанция считает, что суд первой и апелляционной инстанций обоснованно отказал Обществу в удовлетворении требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 164 НК РФ установлено, что налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктами 1-3 статьи 176 НК РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Таким образом, Общество должно было при исчислении НДС отдельно исчислить суммы налога по операциям реализации товаров, облагаемых НДС по различным ставкам, а также суммы налога по операциям реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%. Суммы налоговых вычетов по экспортным операциям по реализации в силу пункта 6 статьи 166 НК РФ также исчисляются отдельно.

В соответствии со статьей 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

Общество представило к вычету сумму НДС, исчисленную по удельному весу экспортной выручки, полученной от перепродажи покупной продукции, облагаемой по налоговой ставке 0% в общем объеме реализованной покупной продукции. При этом расчет произведен по книге покупок в отношении как реализованного, так и нереализованного товара на экспорт, тогда как статьи 146, 165, 171, 176 НК РФ связывают возможность получения Обществом налогового вычета по операциям по реализации покупной продукции на экспорт с фактом реализации товаров, получением выручки и представлением документов, подтверждающих право на получение вычета.

Инспекция приняла к вычету 16 274 111 руб. входного НДС, уплаченного за товары, впоследствии реализованные на экспорт, на основании документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ и представленных налогоплательщиком. В отношении оставшейся суммы НДС, не были представлены документы, подтверждающие реализацию товаров и обоснованность применения налоговой ставки 0 %, в связи с чем на основании пункта 6 статьи 166 НК РФ (которым предусмотрено, что сумма налога по операциям реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ) Инспекция правомерно отказала в возмещении 28 361 794 руб. НДС.

Более того, в отзыве на кассационную жалобу Инспекция правильно указывает на то, что примененная Обществом методика исчисления сумм НДС, подлежащих возмещению за январь 2003 года, позволяет возместить входной НДС по товарам, которые еще не реализованы. Этот вывод подтверждается также и тем, что, как указал представитель налогового органа в суде кассационной инстанции, Инспекция решением от 22.12.2003 N 228 фактически возместила Обществу спорные 28 361 794 руб. НДС за январь 2003 года в связи с представлением полного пакета документов и реализацией товаров на экспорт.

Таким образом, решение суда от 07.10.2003 и постановление апелляционной инстанции от 19.12.2003 являются законными и обоснованными.

Расходы по оплате кассационной жалобы остаются на ее подателе.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, 287 (подпунктом 1 пункта 1), Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 07.10.2003 и постановление апелляционной инстанции от 19.12.2003 Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-5655/03-20 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Ковдорский горно-обогатительный комбинат" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Асмыкович Т.В. Клирикова

Л.И. Корабухина