Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 марта 2004 г. N А05-9138/03-28 Иск ООО о признании частично недействительным решения ИМНС о привлечении к налоговой ответственности и взыскании налогов и пеней удовлетворен, в частности по эпизоду включения в состав внереализационных расходов амортизационных отчислений по основным средствам, так как по объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 16 марта 2004 г. N А05-9138/03-28

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Шевченко А.В. и Абакумовой И.Д.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Производственно-коммерческое предприятие "Титан" Наумовой И.О. (доверенность от 10.02.2004), рассмотрев 16.03.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 14.11.2003 по делу N А05-9138/03-28 (судья Скворцов В.В.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Производственно-коммерческое предприятие "Титан" (далее - ООО "ПКП "Титан") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - налоговая инспекция) от 22.08.2003 N 01/1-25-09/3392 ДСП о привлечении ООО "ПКП "Титан" к налоговой ответственности и взыскании налогов и пеней.

Решением от 14.11.2003 заявление ООО "ПКП "Титан" удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение по эпизодам занижения прибыли в связи с неправомерным включением в состав внереализационных расходов амортизационных отчислений по основным средствам и применения льготы, установленной пунктом "а" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий и организаций", указывая на то, что судом нарушены нормы материального и процессуального права.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО "ПКП "Титан" налогового законодательства за период с 01.01.2000 по 31.12.2002. По результатам проверки составлен акт от 31.07.2003 N 01/1-25-09/1428 ДСП.

На основании акта проверки с учетом представленных ООО "ПКП "Титан" возражений налоговой инспекцией принято решение от 22.08.2003 N 01/1-25-09/3392 ДСП о привлечении ООО "ПКП "Титан" к налоговой ответственности, взыскании налогов и пеней.

В частности, в решении указано, что заявитель в 2000-2001 годах занизил налогооблагаемую прибыль на 541 180 рублей в результате неправомерного включения в себестоимость работ (услуг) амортизационных отчислений на восстановление жилого дома, используемого в производственных целях под гостиницу "Полина" и не переведенного в установленном порядке в нежилое помещение.

Суд первой инстанций сделал обоснованный вывод о том, что заявителем в данном случае не занижена налогооблагаемой базы согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", пунктам 1, 2 (подпункт "х") Положения о составе затрат по производству и реализации-продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат).

ООО "ПКП "Титан" вправе относить амортизационные отчисления на себестоимость продукции, поскольку основные средства участвуют в производственном процессе и право включать их в состав расходов, предусмотрено подпунктом "х" пункта 2 Положения о составе затрат.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N ЗЗн во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 N 283, в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н, утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания).

Жилищным кодексом Российской Федерации предусмотрен обязательный перевод жилых помещений для их использования в предпринимательских целях. Однако согласно пункту 50 Методических по объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Амортизация представляет собой накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения). В данном случае судом установлен факт использования основных средств при оказании гостиничных услуг и учет их на доходном счете бухгалтерского учета 01 "Основные средства".

Исходя из изложенного, кассационная инстанция считает, что суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что такой перенос амортизационных отчислений правомерен, а следовательно, ООО "ПКП "Титан" не занизило базу, облагаемую налогом на прибыль.

На основании пункта 2.10 акта проверки налоговая инспекция признала в решении от 22.08.2003 N 01/1-25-09/3392 ДСП неправомерным применение ООО "ПКП "Титан" льготы предусмотренной пунктом "а" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий и организаций" - уменьшение базы, облагаемой налогом на имущество, на стоимость отраженной на счете бухгалтерского учета 08 "Капитальные вложения" гостиницы "Двина", приобретенной для реконструкции.

Статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" установлено, что данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

В соответствии с пунктом 40 Методических указаний принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый инвентарный объект, и иных документов подтверждающих, в частности, их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Согласно статье 223 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Приказ Министерства финансов России от 24.03.2000 N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" в части внесения изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, и касающихся отражения в составе капитальных вложений затрат на основные средства, не оформленных актами приемки-передачи и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), распространяются на объекты недвижимого имущества, приобретенные (построенные) после 01.01.2000.

Таким образом, объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Указанный объект до момента регистрации права собственности должен отражаться в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения".

При приобретении объектов недвижимости путем купли-продажи применяется аналогичный порядок налогообложения имущества.

В соответствии с пунктом "а" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества организации, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Из Инструкции Государственной налоговой службы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее - Инструкция N 33) следует, что принадлежность имущества организации к объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы определяется согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" N 1 75 018 исходя из установленных им статистических группировок по отдельным отраслям народного хозяйства. Согласно данному Классификатору отраслей народного хозяйства гостиницы отнесены к отрасли "Жилищно-коммунальное хозяйство" (код 90220).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ООО "ПКП "Титан" по результатам инвестиционного конкурса приобрело у муниципального округа "Город Архангельск" имущественный комплекс гостиницы "Двина". Поскольку право собственности на указанный объект к заявителю в силу пункта 4.2 договора от 04.08.2000 N 174 до выполнения его условий не происходит, а также в связи с тем, что сам имущественный комплекс гостиницы "Двина" находится на реконструкции, его стоимость отражена налогоплательщиком на счете 08 "Капитальные вложения".

Поскольку право собственности на гостиницу в установленном порядке к налогоплательщику не перешло и она как инвентарный объект в качестве основного средства ООО "ПКП "Титан" не отражена, кассационная инстанция считает законным вывод налоговой инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на использование льготы на основании пункта "а" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий".

Вместе с тем согласно подпункту "а" пункта 4 Инструкции N 33 (в редакции изменений и дополнений N 5, внесенных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.11.2000 N БГ-3-04/389) в базу, облагаемую налогом на имущество предприятий, включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" (субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", 08-5 "Приобретение нематериальных активов").

При этом расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

Таким образом, затраты организации, являющейся заказчиком-застройщиком, на строительство объектов основных средств (монтаж оборудования), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", на период ведения строительства не облагаются налогом на имущество предприятий. Указанные затраты включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества после окончания срока строительства, установленного договором подряда.

Поскольку в проверяемый период срок проведения реконструкции гостиницы "Двина", установленный разделом 3 договора от 04.08.2000 о порядке выполнения инвестиционных и социальных условий коммерческого конкурса, не истек, то ООО "ПКП "Титан" было вправе не учитывать названное имущество в качестве объекта обложения налогом на имущество, а следовательно, неправильное применение налогоплательщиком и судом пункта "а" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" не повлекло занижения налоговой базы.

В остальной части судебных актов нарушений норм материального и процессуального права не имеется.

Руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 14.11.2003 по делу N А05-9138/03-28 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев И.Д. Абакумова

А.В. Шевченко