Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 июня 2002 г. N А56-32978/01 Иск ООО о взыскании с ИМНС процентов за нарушение сроков возврата НДС по экспорту удовлетворен частично, так как в данном случае Инспекция нарушила трехмесячный срок принятия решения о возмещении налога. После получения от налогоплательщика заявления о возврате налога сроки направления решения и перечисления ему денежных средств нарушены не были. Таким образом, исчисление процентов с учетом сроков направления решения налогового органа казначейству и сроков перечисления денежных средств необоснованно

ГАРАНТ:

Об изменениях настоящего постановления см. определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 июля 2003 г.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 июня 2002 г. N А56-32978/01

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Кузнецовой Н.Г., Шевченко А.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "АРА" Мухина А.А. (доверенность от 23.04.2002), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга Девяткиной Е.Г. (доверенность от 07.03.2002 N 01-05/4470),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АРА" на решение от 26.02.2002 (судья Лопато И.Б.) и постановление апелляционной инстанции от 24.04.2002 (судьи Фокина Е.А., Гайсановская Е.В., Астрицкая С.Т.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-32978/01,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "АРА" (далее - ООО "АРА", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о взыскании с Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) 1813,3 руб. процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по экспорту за январь 2001 года.

До рассмотрения дела по существу общество заявило об увеличении исковых требований до 90665 руб.

Решением суда от 26.02.2002 исковые требования общества удовлетворены в части взыскания с налоговой инспекции 56117,6 руб. процентов за нарушение срока возврата НДС.

Постановлением апелляционной инстанции от 24.04.2002 решение суда отменено и ООО "АРА" в иске отказано.

В кассационной жалобе общество просит отменить решение и постановление и удовлетворить заявленные исковые требования в полном объеме, указывая на неправильное применение судами обеих инстанций норм материального права. По мнению подателя жалобы, судами неправильно применено положение пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

ООО "АРА" 20.02.2001 представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за январь 2001 года, согласно которой возмещению из бюджета подлежало 4998676 руб. этого налога.

Налоговая инспекция 29.06.2001 приняла решение N 84 о возмещении обществу из бюджета заявленной суммы налога путем зачета 2708168 руб. в счет причитающегося к уплате налога по внутреннему рынку и возврата 2290508 руб. на расчетный счет налогоплательщика. После получения от ООО "АРА" заявления от 02.07.2001 о переводе подлежащего возмещению НДС на расчетный счет общества налоговый орган уведомлением от 05.07.2001 N 10-06/12265 сообщил налогоплательщику о принятом решении. Фактически денежные средства поступили обществу 16.07.2001.

ООО "АРА", посчитав, что налоговая инспекция нарушила установленный абзацем 2 пункта 4 статьи 176 НК РФ трехмесячный срок возмещения налога на добавленную стоимость, обратилась в суд с иском о взыскании с налогового органа процентов за несвоевременный возврат сумм налога.

Оспаривая исковые требования общества, ответчик в отзыве на иск указал, что им не были нарушены установленные статьей 176 НК РФ сроки, поскольку ООО "АРА" подало заявление, на основании которого производится возмещение налога, только 02.07.2001. До этого момента у налоговой инспекции не было оснований для возврата налога.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, пришел к выводу о правомерности заявленных обществом исковых требований. Вместе с тем суд пересчитал сумму процентов, подлежащую уплате за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость, исходя из того, что решение налогового органа о возврате налога должно быть принято в течение трех месяцев, а исполняется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения названного решения (срок для получения решения определен в 7 дней).

ГАРАНТ:

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 июля 2003 г. в настоящий абзац внесены изменения

Апелляционная инстанция постановлением от 24.04.2002 решение суда отменила и отказала ООО "АРА" в иске. По мнению апелляционной инстанции суда, НДС подлежит возврату налогоплательщику только по его заявлению, без которого перечисление денежных средств невозможно. Поскольку общество представило заявление в налоговый орган только 02.07.2001, налог на добавленную стоимость правомерно перечислен налогоплательщику только 16.07.2001.

Кассационная инстанция считает судебные акты подлежащими отмене.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость установлен статьей 176 НК РФ.

Пунктом 1 этой статьи предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями названной статьи.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ особо регулируется порядок возмещения налога на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "в пункте 7 статьи 164 НК РФ" следует читать "в пункте 6 статьи 164 НК РФ"

Так в абзаце 1 названной нормы установлено, что суммы налоговых вычетов, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "Согласно абзацу 2 статьи 176 НК РФ" следует читать "Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 176 НК РФ"

Согласно абзацу 2 статьи 176 НК РФ возмещение налога на добавленную стоимость производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих документов.

Из дальнейшего содержания пункта 4 статьи 176 НК РФ следует, что в течение указанного трехмесячного срока налоговый орган обязан принять решение о возмещении налога, либо об отказе в его возмещении.

В частности, абзацами 3-5 пункта 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в течение указанного (трехмесячного) срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решение об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

Из изложенного следует, что для принятия решения налогового органа о возмещении налога требуется декларация о применении ставки налога 0 процентов и документы, подтверждающие правомерность применения такой ставки. Представление к перечисленным документам дополнительно и заявления налогоплательщика на этом этапе законодатель не предусмотрел.

Далее статьей 176 НК РФ определяются порядок направления сумм налога, подлежащих возмещению.

Согласно абзацу 6 пункта 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу на добавленную стоимость, недоимки и пеней по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Причем, как следует из абзаца 7 этой нормы, налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При этом в случае, если налоговым органом принято решение о возмещении при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

Абзацем 9 пункта 4 статьи 176 НК РФ установлено, что только при отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Из содержания абзаца 10 рассматриваемой нормы следует, что в отличие от порядка возмещения налога на добавленную стоимость, установленного пунктом 3 статьи 176 НК РФ, заявление налогоплательщика о возврате сумм налога по операциям по реализации товаров, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, не изменяет сроки возмещения налога, установленные пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Так, в указанном абзаце предусмотрено, что не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта (три месяца), налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок (три месяца) направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

ГАРАНТ:

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 июля 2003 г. в настоящий абзац внесены изменения

Таким образом, вывод суда апелляционной инстанции о том, что без наличия письменного заявления налогоплательщика невозможно принять решение о возмещении налога на добавленную стоимость, является ошибочным.

В то же время, законодатель предусмотрел, что возврат налогоплательщику сумм НДС осуществляется по его заявлению, но не указывает сроки подачи такого заявления и последствие его отсутствия. Кассационная инстанция считает необходимым наличие заявления налогоплательщика для определения его волеизъявления на использование денежных средств, подлежащих возврату (на какой расчетный счет направлять денежные средства, произвести зачет в счет предстоящих платежей и т.п.).

В рассматриваемом случае истец направил налоговой инспекции декларацию и пакет необходимых документов 20.02.2001. Решение о возмещении налога принято налоговой инспекцией 29.06.2001. Истец обратился с заявлением о возврате сумм налога на его расчетный счет 02.07.2001. Денежные средства поступили на расчетный счет 16.07.2001.

Из приведенного выше видно, что нарушение сроков, установленных статьей 176 НК РФ, произошло на этапе принятия налоговой инспекцией решения о возмещении НДС. Указанное нарушение привело к несвоевременной подаче истцом заявления о перечислении денежных средств на его расчетный счет и нарушению сроков возврата налога, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, в целом.

Согласно абзацу 12 пункта 4 статьи 176 НК РФ что при нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. То есть, указанной нормой предусмотрено начисление процентов при нарушении как совокупности сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, так и сроков на любом этапе возврата налога, указанных в пункте 4 статьи 176 НК РФ.

В данном случае налоговая инспекция нарушила трехмесячный срок принятия решения о возмещении налога. Это нарушение составило 40 дней, начиная с 20.05.2001 до 29.06.2001, за что надлежит взыскать 64134 руб. 40 коп. процентов. После получения от налогоплательщика заявления о возврате налога сроки направления решения и перечисления ему денежных средств нарушены не были.

Таким образом, исчисление процентов с учетом сроков направления решения налогового органа казначейству и сроков перечисления денежных средств, произведенное судом первой инстанции, в данном случае необоснованно.

Судебные акты подлежат отмене с вынесением нового решения о взыскании с налоговой инспекции 64134 руб. 40 коп.

В соответствии со статьей 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ОАО "АРА" надлежит вернуть излишне взысканной и уплаченной государственной пошлины в сумме 3851 руб. 87 коп.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 26.02.2002 и постановление апелляционной инстанции от 24.04.2002 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-32978/01 отменить.

ГАРАНТ:

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 июля 2003 г. вместо "взыскать " следует читать "обязать выплатить"

Взыскать с Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга 64134 руб. 40 коп. процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость.

В остальной части в иске отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "АРА" 3851 руб. 87 коп. государственной пошлины.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова Н.Г. Кузнецова

А.В. Шевченко