Постановление Первого кассационного суда общей юрисдикции от 26 октября 2022 г. по делу N 16-7753/2022

Судья Первого кассационного суда общей юрисдикции Шамшутдинова Г.К., рассмотрев жалобу Железовой Елены Александровны на вступившие в законную силу постановление исполняющего обязанности начальника Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы N5 по Нижегородской области от 16 марта 2022 года, решение судьи Городецкого городского суда Нижегородской области от 3 июня 2022 года, вынесенные в отношении главного бухгалтера ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ" Железовой Елены Александровны по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях,

УСТАНОВИЛА:

постановлением исполняющего обязанности начальника Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы N5 по Нижегородской области от 16 марта 2022 года, оставленным без изменения решением судьи Городецкого городского суда Нижегородской области от 3 июня 2022 года, главный бухгалтер ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ" Железова Е.А. признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и подвергнута административному наказанию с учетом положений статьи 4.1.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в виде предупреждения.

В жалобе, поданной в Первый кассационный суд общей юрисдикции, Железова Е.А. просит об отмене состоявшихся по делу актов, считая их незаконными.

Изучив материалы дела об административном правонарушении и доводы жалобы, прихожу к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (нормы, цитируемые в настоящем постановлении, приведены в редакции, действующей на момент возникновения обстоятельств, послуживших основанием для привлечения заявителя к административной ответственности) нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Указанием ЦБ РФ от 11 марта 2014 года N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее Указание), определен порядок ведения кассовых операций банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами, а также упрошенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.

Пунктом 4 Указания установлено, что кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом (далее - руководитель) из числа своих работников (далее - кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись.

Согласно пунктам 4.2 и 4.3 Указания кассовые документы оформляются: главным бухгалтером; бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром), определенным в распорядительном документе, или должностным лицом юридического лица, физическим лицом, с которыми заключены договоры об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (далее - бухгалтер); руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). Кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), а также кассиром.

В соответствии с пунктом 4.1 Указания кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы). Кассовые документы могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, предусмотренных абзацем тридцать шестым статьи 1.1 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации".

Согласно пункту 4.6 Указания поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет фактическую сумму наличных денег в кассе с данными кассовых документов, суммой остатка наличных денег, отраженного в кассовой книге 0310004, и заверяет записи в кассовой книге 0310004 подписью.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Из анализа указанных положений следует, что требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривает ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

Как усматривается из материалов дела на основании поручения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России N 5 по Нижегородской области N 17-12/027 от 14 февраля 2022 года должностными лицами налогового органа проведена проверка соблюдения требований Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации", полноты учета выручки и порядка ведения кассовых операций при осуществлении расчетов ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ".

По результатам проведенной проверки составлен акт N 17-13/027 от 17 февраля 2022 года, согласно которому ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ" оказывает платные услуги населению в двух поликлиниках, расположенных по адресам: "адрес", и "адрес". Расчеты осуществляются наличными денежными средствами с применением контрольно - кассовой техники.

Согласно фискальным документам, поступившим в налоговый орган от оператора фискальных данных за проверяемый период 1 декабря 2021 года - 14 февраля 2022 года, выручка ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ", полученная с применением указанных экземпляров контрольно - кассовой техники ЭКР2102К-Ф регистрационный N и ЭКР2102 К-Ф, регистрационный N, составляет 332 740 рублей. При анализе документов, представленных ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ" на требование N 27 от 14 февраля 2022 года установлено следующее.

По кассовой книге сумма выручки учреждения за период с 1 декабря 2021 по 28 декабря 2021 года сумма оприходованных наличных денежных средств составляет 177 290 рублей согласно: приходного ордера N 55 от 2 декабря 2021 года - по отчетам кассира за 28 октября 2021 года, 29 октября 2021 года, 1 ноября 2021 года, 2 ноября 2021 года, 8 ноября 2021 года, 9 ноября 2021 года, 10 ноября 2021 года, 11 ноября 2021 года, 12 ноября 2021 года, 18 ноября 2021 года, 19 ноября 2021 года, 22 ноября 2021 года, 23 ноября 2021 года, 24 ноября 2021 года, 25 ноября 2021 года, 26 ноября 2021 года, 29 ноября 2021 года на общую сумму 44 340 рублей; приходного ордера N 56 от 2 декабря 2021 года - по отчету кассира за 2 ноября 2021 года на сумму 950 рублей; приходного ордера N 54 от 2 декабря 2021 года по отчетам кассира за 29 ноября 2021 год, 30 ноября 2021 год, 1 декабря 2021 год на общую сумму 8040 рублей; приходный ордер N 57 от 10 декабря 2021 года на сумму 35150 рублей, составлен на основании отчетов за 2 декабря 2021 год, 3 декабря 2021 год, 6 декабря 2021 год, 09.12.2021 год; приходного ордера N 58 от 17 декабря 2021 год на сумму 19060 рублей составлен на основании отчетов за 10 декабря 2021 год, 13 декабря 2021 год, 14 декабря 2021 год, 15 декабря 2021 год, 16 декабря 2021 год; приходного ордера N 59 от 17 декабря 2021 год на сумму 29750 рублей, составлен на основании отчетов за 2 декабря 2021 год, 3 декабря 2021 год, 6 декабря 2021 год, 7 декабря 2021 год, 8 декабря.2021 год, 9 декабря 2021 год, 10 декабря 2021 год, 13 декабря 2021 год, 14 декабря 2021 год, 16 декабря 2021 год; приходного ордера N 60 от 27 декабря 2021 год на сумму 28420 рублей составлен на основании отчетов за 17 декабря 2021, 20 декабря 2021, 21 декабря 2021, 22 декабря 2021, 23 декабря 2021, 24 декабря 2021; приходного ордера N 61 от 28 декабря 2021 года на сумму 11580 рублей, составлен на основании отчетов за 20 декабря 2021, 21 декабря 2021, 22 декабря 2021, 23 декабря 2021, 24 декабря 2021, 27 декабря 2021.

Однако при расчете сумм выручки фактически оприходованной в проверяемый период необходимо учитывать следующее. Согласно сведений, переданных ККТ ЭКР2102К-Ф, регистрационный N установленной по адресу: "адрес" (Поликлиника ЦРБ), за период с 28 октября 2021 года по 21 ноября 2021 года сумма полученных денежных средств составила 45 290 рублей, что соответствует суммам, отраженным в приходных ордерах N 55 от 2 декабря 2021 года и N 56 от 2 декабря 2021 года (44 340+950). Таким образом, денежные средства, оприходованные по приходным ордерам N 55 и N 56 получены за пределами проверяемого периода (то есть до 1 декабря 2021 года).

Согласно сведений, переданных ККТ ЭКР2102К-Ф регистрационный N, установленный по адресу: "адрес" (Городская поликлиника N 1), сумма полученных денежных средств 29 ноября 2021 года составила 2260 рублей, 30 ноября 2021 года - 2440 рублей; 1 декабря 2021 года -3340 рублей. Общая сумма за период с 29 ноября 2021 года по 1 декабря 2021 года составила 8040 рублей, что соответствует сумме, указанной в приходном кассовом ордере N 54 от 2 декабря 2021 года. Следовательно, при проверке полноты учета выручки полученной в проверяемом периоде из приходных кассовых ордеров от 2 декабря 2021 года следует учитывать только сумму 3 340 рублей, полученную 1 декабря 2021 года.

Таким образом, сумма выручки, полученная в проверяемом периоде и оприходованная в кассовой книге учреждения составляет 127 300 рублей.

В нарушение положений пункта 4.6 Указания ЦБ РФ от 11 марта 2014 года N 3210-У денежные средства, полученные за оказанные услуги, оприходываются в кассу не ежедневно, что подтверждается копиями приходных ордеров, представленных в ходе проверки и объяснениями кассиров. Денежные средства, полученные с применением контрольно-кассовой техники за проверяемый период оприходованы в кассовую книгу в размере 127 300 рублей, что указывает на неполное оприходование денежных средств в сумме 205 440 рублей.

Указанные обстоятельства послужили основанием для привлечения главного бухгалтера ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ" Железовой Е.А. к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Приведенные обстоятельства подтверждаются: актом проверки N 17-13/027 от 17 февраля 2022 года, протоколом об административном правонарушении N 52482204900055500002 от 10 марта 2022 года, копией журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов за декабрь 2021 года (с приложением приходных кассовых ордеров), трудовым договором N 245 от 4 мая 2009 года главного бухгалтера Железовой Е.А, должностной инструкцией главного бухгалтера ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ", объяснениями ФИО4, ФИО5 и иными материалами дела, которым дана оценка на предмет допустимости, достоверности, достаточности по правилам статьи 26.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

В соответствии с требованиями статьи 24.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях при рассмотрении дела об административном правонарушении на основании полного и всестороннего анализа собранных по делу доказательств установлены все юридически значимые обстоятельства совершения административного правонарушения, предусмотренные статьей 26.1 данного Кодекса.

Довод жалобы о том, что Железова Е.А. не является субъектом вмененного ей административного правонарушения, нельзя признать состоятельным.

Статьей 2.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлено, что административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Согласно примечанию к указанной норме совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники организаций несут административную ответственность как должностные лица.

В соответствии с частью 3 статьи 7 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Железова Е.А. является главным бухгалтером учреждения, 4 сентября 2009 года с ней заключен трудовой договор.

Согласно должностной инструкции и трудовому договору на нее возложена обязанность по организации работы по учету денежных средств, контроль за соблюдением кассовой дисциплины, а также порядка оформления первичных учетных документов, оказание методической помощи руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.

И.о. руководителя административного органа и судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что Железова Е.А, исходя из положений статьи 2.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и совокупности возложенных на нее обязанностей, является должностным лицом, наделенным административно-хозяйственными функциями.

Кроме того, исходя из положений раздела 5 должностной инструкции, Железова Е.А. несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей, предусмотренных инструкцией, за правонарушения, совершенные в период осуществления своей деятельности, в соответствии с действующим гражданским, административным и уголовным законодательством.

Доводы Железовой Е.А. о неразъяснении ей прав, а также об отсутствии соответствующей записи в протоколе об административном правонарушении, опровергаются материалами дела.

По существу доводы жалобы сводятся к переоценке установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств и доказательств, которые были предметом исследования и оценки предыдущих судебных инстанций, они не опровергают наличие в деянии заявителя объективной стороны состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и не ставят под сомнение законность и обоснованность состоявшихся по делу актов.

Несогласие заявителя с оценкой имеющихся в деле доказательств, не свидетельствует о том, что должностным лицом и судебной инстанцией допущены нарушения норм материального права и (или) предусмотренные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях процессуальные требования, не позволившие всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Порядок и срок давности привлечения заявителя к административной ответственности не нарушены.

Административное наказание назначено Железовой Е.А. с применением положений статьи 4.1.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Обстоятельств, которые в силу пунктов 2 - 4 части 2 статьи 30.17 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях могли бы повлечь изменение или отмену обжалуемых актов, не установлено.

Руководствуясь статьями 30.13 и 30.17 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, судья

постановила:

постановление исполняющего обязанности начальника Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы N5 по Нижегородской области от 16 марта 2022 года, решение судьи Городецкого городского суда Нижегородской области от 3 июня 2022 года, вынесенные в отношении главного бухгалтера ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ" Железовой Елены Александровны по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, оставить без изменения, жалобу Железовой Елены Александровны - без удовлетворения.

Судья Г.К. Шамшутдинова