Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 марта 2004 г. N А26-6162/03-26 Иск ОАО о признании недействительным решения ИМНС о доначислении акцизов, пеней за несвоевременную уплату, а также о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа частично удовлетворен, так как акцизы уплачиваются со всего объема приобретенных нефтепродуктов, вне зависимости от того, для каких целей были приобретены эти нефтепродукты, и поскольку данная обязанность наступила с момента вступления в силу изменений, внесенных в НК РФ, сумма, подлежащего уплате акциза, судом уменьшена

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 30 марта 2004 г. N А26-6162/03-26

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В.,

судей Малышевой Н.Н., Никитушкиной Л.Л., при участии от открытого акционерного общества "Пяозерский леспромхоз" Левиной С.А. (доверенность от 02.02.2004), рассмотрев 23.03.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Пяозерский леспромхоз" на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Республики Карелия от 30.12.2003 по делу N А26-6162/03-26 (судьи Романова О.Я., Переплеснин О.Б., Морозова Н.А.),

установил:

Открытое акционерное общество "Пяозерский леспромхоз" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Республике Карелия (далее - налоговая инспекция) от 15.08.2003 N 31-В и требований налогового органа от 18.08.2003 N 272 об уплате налога и пеней и от 18.08.2003 N 273 об уплате налоговых санкций.

Решением суда от 13.11.2003 Обществу отказано в удовлетворении заявления.

Постановлением апелляционной инстанции от 30.12.2003 решение суда отменено в части. Решение налоговой инспекции от 15.08.2003 N 31-В и требования от 18.08.2003 N 272 и N 273 признаны недействительными в части доначисления 14 641 руб. акциза за январь 2003 года, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит отменить постановление апелляционной инстанции в части отказа в признании недействительными решения налоговой инспекции от 15.08.2003 N 31-В и требований от 18.08.2003 N 272 и N 273.

Налоговая инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция в июле 2003 года провела выездную налоговую проверку правильности исчисления и уплаты Обществом акцизов за период с 01.01.2003 по 31.03.2003.

В ходе проверки налоговый орган установил, что в январе-марте 2003 года Общество имело свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов.

В проверяемый период заявитель приобретал нефтепродукты как для реализации сторонним организациям, так и для собственного потребления, однако при определении налоговой базы для исчисления акциза по нефтепродуктам в нарушение пункта 3 статьи 187 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) учитывал объемы только реализованных нефтепродуктов, а не весь объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении.

Указанное нарушение привело к неполной уплате Обществом акциза по оптово-розничной реализации нефтепродуктов за январь-март 2003 года.

По результатам проверки налоговая инспекция составила акт от 23.07.2003 N 15-В и приняла решение от 15.08.2003 N 31-В о доначислении Обществу 463 423 руб. акциза, начислении 30 772 руб. 22 коп. пеней за его несвоевременную уплату, а также о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 92 685 руб. штрафа.

В требованиях от 18.08.2003 N 272 и N 273 налоговая инспекция предложила Обществу в срок до 28.08.2003 в добровольном порядке уплатить указанные суммы налога, пеней и штрафных санкций.

Налогоплательщик не согласился с решением и требованиями налогового органа и обжаловал их в арбитражный суд.

В обоснование своих требований заявитель указал на то, что основным видом деятельности Общества является производство продукции лесоэксплуатации и лесопиления, а реализация нефтепродуктов относится к прочим видам его деятельности. По мнению налогоплательщика, при наличии свидетельства на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов не подлежат обложению акцизами нефтепродукты, приобретенные для собственных нужд.

Суд первой инстанции отказал Обществу в удовлетворении заявления, сделав вывод, что в проверяемый период налогоплательщик был обязан исчислять и уплачивать акцизы со всего объема приобретенных нефтепродуктов.

Апелляционная инстанция частично отменила решение суда, указав на то, что со всего объема приобретенных нефтепродуктов Общество обязано было исчислять и уплачивать акцизы только с 01.02.2003.

Кассационная инстанция не находит оснований для отмены постановления суда.

Согласно статье 179 НК РФ плательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 01.01.2002 вступила в силу статья 179.1 НК РФ, в соответствии с которой организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию нефтепродуктов выдаются свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

В статье 182 НК РФ приведен перечень операций, которые признаются объектом обложения акцизом. Причем операции с нефтепродуктами выделены отдельно.

Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации") в статью 182 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.2003.

Так, согласно подпунктам 2-4 пункта 1 статьи 182 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.2003) объектом налогообложения признаются следующие операции с нефтепродуктами:

- оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей главы 22 Налогового кодекса Российской Федерации оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

Причем для целей исчисления акциза получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

- передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

В соответствии с пунктом 3 статьи 187 НК РФ налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, определяется как объем использованных налогоплательщиком для собственных нужд нефтепродуктов в натуральном выражении.

Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ, определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении (абзац 2 пункта 3 статьи 187 НК РФ).

Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что приобретая нефтепродукты, как для собственного потребления, так и для реализации сторонним организациям, в проверяемый период Общество было обязано исчислять и уплачивать акцизы со всего объема приобретенных нефтепродуктов.

В то же время, признавая недействительным решение налоговой инспекции от 15.08.2003 N 31-В в части доначисления 14 641 руб. акциза за январь 2003 года, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

В силу статьи 192 НК РФ налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Поскольку внесенные в статью 182 НК РФ изменения, устанавливающие иной порядок определения налоговой базы по уплате акцизов по нефтепродуктам, вступили в силу с 01.01.2003, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о том, что обязанность уплачивать акциз со всего объема приобретенных нефтепродуктов наступила для Общества только с 01.02.2003, в связи с чем оспариваемые решение и требования налоговой инспекции в части доначисления 390 218 руб. акциза за февраль-март 2003 года, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа являются правомерными.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 286 и статьей 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Республики Карелия от 30.12.2003 по делу N А26-6162/03-26 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Пяозерский леспромхоз" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев Н.Н. Малышева

Л.Л. Никитушкина