Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 января 2004 г. N А56-24892/03 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИМНС о привлечении Общества к ответственности за неполную уплату налога на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удовлетворен, так как Общество не исполнило свою обязанность по удержанию и перечислению в бюджет указанного налога по ставке 20 %, и к нему как к налоговому агенту могла быть применена ответственность, установленная ст. 123 НК РФ, в данном же случае Инспекция незаконно привлекла истца к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 января 2004 г. N А56-24892/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Малышевой Н.Н., Шевченко А.В., при участии от закрытого акционерного общества "Чешский Двор" Саськова К.Ю. (доверенность от 18.08.03), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Санкт-Петербургу Качанова А.Е. (доверенность от 01.07.03 N 03/1), рассмотрев 14.01.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.09.03 по делу N А56-24892/03 (судья Ресовская Т.М.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Чешский Двор" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 09.07.03 N 14/132 о привлечении Общества к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 01.09.03 заявление Общества удовлетворено.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции сослался на пункты 1 и 2 статьи 5 НК РФ и указал на то, что ставка налога с доходов, полученных иностранной организацией от сдачи в аренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в размере 20 процентов, установленная пунктом 1 статьи 310 НК РФ и подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ, в редакции Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ, вместо ранее действовавшей ставки в размере 10 процентов, должна применяться с 01.01.03, поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является год. Следовательно, налоговая инспекция необоснованно доначислила Обществу за 2002 год налог с доходов, полученных иностранной организацией, пени за несвоевременную уплату этого налога, а также привлекла его к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, оспаривая вывод суда о том, что ставка налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в размере 20 процентов должна применяться с 01.01.03, просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявления.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что налоговая инспекция провела выездную проверку соблюдения Обществом налогового законодательства за 2001-2002 годы, по результатам которой составила акт от 04.06.03 N 19-04/42. На основании акта проверки налоговым органом принято решение от 09.07.03 N 14/132. Согласно решению Общество привлечено к установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ ответственности в виде 8853 руб. штрафа за неуплату в 2002 году налога с доходов иностранной организации, полученных от источников в Российской Федерации. В названном решении Обществу за 2002 год также доначислены 62554 руб. налога и 10753 руб. пеней за несвоевременное его перечисление.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что на основании договора аренды недвижимого имущества от 01.01.02 N 21 Общество арендовало у корпорации "Уэден Инкорпорейтэд" (Багамские острова) для использования под магазин помещение общей площадью 428,8 кв.м, расположенное по адресу: Санкт-Петербург, проспект Славы, дом 21, N 2-Н. За аренду помещения Общество в течение 2002 года выплачивало арендодателю - иностранному лицу доход, с которого как налоговый агент на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 309, пункта 1 статьи 310 и подпункта 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до введения Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ, удерживало и перечисляло в бюджет налог, исчисленный по ставке 10 процентов.

Согласно названным статьям Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией - налоговым агентом. Налог с видов доходов, указанных в подпункте 7 (в части доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации), исчисляется по ставке 20 процентов, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ он вступает в силу по истечении месяца со дня официального опубликования, а действие названного Закона распространяется на отношения, возникшие с 01.01.02. Закон опубликован в Российской газете N 97 31.05.02, а следовательно, вступил в силу 01.07.02.

В пункте 2 статьи 5 НК РФ указано, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 310, пункту 2 статьи 287 и статье 289 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов. При этом налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода (абзац 7 пункта 1 статьи 310 НК РФ), но во всяком случае не позднее трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения дохода иностранной организацией (абзац 2 пункта 2 статьи 287 НК РФ), а не по истечении налогового периода, как это предусмотрено абзацем первым пункта 1 статьи 287 НК РФ для уплаты налога на прибыль налогоплательщиками.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения в порядке, определенном статьей 289 НК РФ, налоговые расчеты, а не налоговые декларации.

Таким образом, кассационная инстанция считает ошибочным основанный на положениях пункта 1 статьи 5 НК РФ вывод суда первой инстанции о том, что налоговым периодом для уплаты налоговым агентом в бюджет налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, является год. Поэтому ставка названного налога в размере 20 процентов, установленная Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ, должна применяться с 01.01.03.

Суд кассационной инстанции считает, что с учетом положений пункта 2 статьи 5 НК РФ ставка налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в размере 20 процентов должна применяться налоговыми агентами с 01.07.02, то есть со дня вступления Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ в силу. Следовательно, Общество было обязано удерживать и перечислять в бюджет налог по указанной ставке с доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду, выплаченных иностранной организации - арендодателю после 01.07.02.

Поскольку эта обязанность Обществом не исполнена, к нему как налоговому агенту могла быть применена ответственность, установленная статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

В данном же случае налоговая инспекция незаконно привлекла Общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Кассационная инстанция считает необоснованным, противоречащим положениям пунктов 4 и 5 статьи 24, пунктам 2 и 3 статьи 44, пунктам 1, 2, 4 статьи 45, абзаца 7 пункта 1 статьи 310 НК РФ решение налогового органа и в части взыскания с Общества суммы налога, не удержанной с доходов, полученных иностранным лицом - налогоплательщиком, а также пеней, начисленных на эту сумму, поскольку уплата налоговым агентом неудержанного налога за счет собственных средств законодательством о налогах и сборах не предусмотрена. Как следует из статьи 45 НК РФ, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом. В соответствии с пунктом 4 статьи 24 НК РФ и абзацем 7 пункта 1 статьи 310 НК РФ налоговые агенты перечисляют в бюджет удержанные с налогоплательщиков налоги.

Таким образом, оспариваемое Обществом решение налоговой инспекции от 09.07.03 N 14/132 противоречит законодательству о налогах и сборах, а следовательно, является недействительным.

При таких обстоятельствах у кассационной инстанции нет оснований для отмены решения суда первой инстанции от 01.09.03 и удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.09.03 по делу N А56-24892/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова Н.Н. Малышева

А.В. Шевченко