Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 января 2004 г. N А56-20237/03 Иск ОАО о признании недействительным решения ИМНС о привлечении к ответственности за неуплату НДС частично не удовлетворен, так как налоговая инспекция обоснованно не приняла к возмещению и доначислила указанный налог по одному из земельных участков, поскольку Общество использует данный участок для осуществления операций, не облагаемых НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 января 2004 г. N А56-20237/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Малышевой Н.Н., Шевченко А.В., при участии от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Ленинградской области Демидовой Е.И. (доверенность от 08.09.03 N 14(03)-08/10933), рассмотрев 14.01.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.08.03 по делу N А56-20237/03 (судья Захаров В.В.),

установил:

Открытое акционерное общество "Невский завод "Электрощит" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Ленинградской области (далее - налоговая инспекция) от 17.06.03 N 11-20/7252 о привлечении общества к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость в марте и апреле 2003 года, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ).

Решением суда от 29.08.03 заявление общества удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение от 29.08.03 и отказать обществу в удовлетворении заявления. По мнению налогового органа, общество не имеет права на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 1 062 810 руб. по приобретенным в марте и апреле 2003 года земельному участку и основным средствам, поскольку названное имущество и земельный участок оплачены продавцам третьим лицом - закрытым акционерным обществом "Риал" (далее - ЗАО "Риал"), перед которым у общества числится задолженность по договору займа. Налоговая инспекция также считает, что налог на добавленную стоимость, уплаченный третьим лицом за общество продавцу земельного участка, в силу положений статьи 171 НК РФ не подлежит возмещению из бюджета, а по земельному участку площадью 469, 56 кв. м (НДС - 4733 руб.) не может быть возмещен в связи с тем, что используется для осуществления деятельности, по которой общество уплачивает единый налог на вмененный доход.

Представитель общества, надлежащим образом извещенного о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела усматривается, что налоговая инспекция провела камеральную проверку деклараций общества по налогу на добавленную стоимость по внутреннему рынку за март и апрель 2003 года. По результатам проверки составлен акт от 28.05.03 N 11-20/6292, на основании которого налоговой инспекцией принято решение от 17.06.03 N 11-20/7252 о привлечении общества к ответственности за неуплату 1 062 810 руб. налога на добавленную стоимость в марте и апреле 2003 года, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, а также о доначислении 860 065 руб. 92 коп. налога на добавленную стоимость за март 2003 года, 202 744 руб. названного налога за апрель 2003 года и начислении 33 974 руб. 07 коп. пеней за несвоевременную уплату этих сумм налога.

Причинами доначисления обществу налоговым органом налога на добавленную стоимость и пеней явились следующие обстоятельства. В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что общество в марте 2003 года приобрело земельный участок стоимостью 5 160 395 руб. 52 коп. (в том числе налог на добавленную стоимость - 860 065 руб.92 коп.), а в апреле 2003 года - основные средства на сумму 1 216 464 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 202 744 руб.). В соответствии с условиями договора займа от 05.01.03 N 3/129/Д, заключенного обществом с ЗАО "Риал", заимодавец - ЗАО "Риал", минуя счет общества, перечислил продавцам денежные средства за приобретенные заявителем земельный участок и основные средства вместе с налогом на добавленную стоимость. В связи с этим у общества числится задолженность перед ЗАО "Риал" по договору займа, которая не погашена обществом ни в марте, ни в апреле 2003 года. Налоговая инспекция посчитала, что до погашения обществом задолженности перед ЗАО "Риал" по договору займа общество не вправе предъявлять к возмещению 1 062 810 руб. налога на добавленную стоимость. Кроме того, в решении налогового органа от 17.06.03 N 11-20/7252 указано на то, что в соответствии со статьей 171 НК РФ налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенному земельному участку не предоставляются, а по участку размером 469,56 кв. м, используемому обществом для осуществления деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (расположено здание столовой), налог на добавленную стоимость не подлежит возмещению еще и в силу положений пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Общество не согласилось с решением налоговой инспекции от 17.06.03 N 11-20/7252, оспорив его в арбитражном суде.

Кассационная инстанция считает, что при рассмотрении дела суд обоснованно со ссылкой на статьи 223, 224, 807 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 171, 172 НК РФ отклонил довод налоговой инспекции относительно незаконности возмещения обществом налога на добавленную стоимость до погашения задолженности по договору займа перед ЗАО "Риал", оплатившим за общество за счет предоставленных ему по договору займа денежных средств земельный участок и основные средства.

Правомерно отклонен судом первой инстанции и довод налоговой инспекции о том, что в соответствии со статьей 171 НК РФ налоговый вычет по приобретенному земельному участку не предоставляется. Из материалов дела усматривается, что общество на основании договора купли-продажи от 17.02.03 N 124-ЗФ, заключенного с Северо-Западным межрегиональным отделением российского фонда федерального имущества, приобрело земельный участок общей площадью 85 324 кв. м, стоимость которого составила 5 160 395 руб. 52 коп., включая 860 065 руб. 92 коп. налога на добавленную стоимость. Участок оплачен продавцу вместе с налогом на добавленную стоимость по поручению общества третьим лицом - ЗАО "Риал" за счет средств, предоставленных обществу по договору займа.

Согласно статье 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом положений названной статьи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 НК РФ под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки относятся к недвижимому имуществу.

В силу пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей Налогового кодекса Российской Федерации признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно статье 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях обложения налогом на добавленную стоимость не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Таким образом, из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что операция по реализации земельного участка как недвижимого имущества является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В статье 149 НК РФ содержится перечень операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налогообложения). Операции по реализации земельных участков в этом перечне не названы, а следовательно, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

При таких обстоятельствах следует признать, что продавец земельного участка, реализованного обществу, обоснованно увеличил в договоре и счете-фактуре стоимость этого участка на сумму налога на добавленную стоимость, которая уплачена продавцу при осуществлении расчетов за земельный участок.

В соответствии со статьями 170, 171, 172, 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная покупателем продавцу при осуществлении расчетов за товары (имущество), может быть отнесена на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) либо предъявлена к вычету.

Статьей 170 НК РФ предусмотрен порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 названной статьи суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Из содержания пункта 2 статьи 170 НК РФ не следует, что налог на добавленную стоимость, уплаченный покупателем продавцу при приобретении земельного участка для осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, может быть отнесен на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, в таком случае налогоплательщиком должен применяться общий порядок возмещения налога на добавленную стоимость, установленный статьями 171, 172, 173 НК РФ.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Согласно статье 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Таким образом, приведенными нормами Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика, в данном случае общества, применить налоговые вычеты, равные сумме налога на добавленную стоимость, уплаченной продавцу земельного участка в случае его приобретения для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. С учетом изложенного кассационная инстанция считает несостоятельным и не соответствующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации довод налогового органа о том, что сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при приобретении земельных участков, не принимается к вычету.

Вместе с тем налоговая инспекция обоснованно не приняла к возмещению и доначислила 4 733 руб. налога на добавленную стоимость по земельному участку, на котором расположена столовая, поскольку общество использует этот участок для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. С доходов от деятельности этого подразделения общество уплачивает в бюджет единый налог на вмененный доход.

На основании вышеприведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации, в частности подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ, а также в соответствии с пунктом 3 и абзацем вторым пункта 4 статьи 170 НК РФ сумма налога, относящаяся к земельному участку, используемому для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, должна учитываться в стоимости таких товаров.

В этой части решение суда подлежит отмене с принятием кассационной инстанцией нового решения об отказе обществу в удовлетворении заявления.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.08.03 по делу N А56-20237/03 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской федерации по налогам и сборам N 2 по Ленинградской области от 17.06.03 N 11-20/7252 по эпизоду возмещения 4 733 руб. налога на добавленную стоимость по земельному участку, используемому под столовую.

В удовлетворении этой части требований открытому акционерному обществу "Невский завод "Электрощит" отказать.

В остальной части решение суда от 29.08.03 по настоящему делу оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Л.И.Кочерова Н.Н.Малышева

А.В.Шевченко