Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 февраля 2004 г. N А56-26053/03 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИМНС в части отказа в возмещении НДС удовлетворен частично, поскольку положения НК РФ не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру, однако, при представлении в налоговый орган исправленных счетов-фактур, вычеты могут быть предоставлены только в том налоговом периоде, когда будут представлены исправленные счета-фактуры, то есть оформленные с соблюдением порядка, предусмотренного ст.169 НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 18 февраля 2004 г. N А56-26053/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Клириковой Т.В., судей Пастуховой М.В., Троицкой Н.В.,

при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга ведущего специалиста юротдела Красиковой В.В. (доверенность от 05.01.04 N 13/8), от ЗАО "МНТО ИНСЭТ" юрисконсульта Дашковского Ю.И. (доверенность от 23.09.03), главного бухгалтера Митрониной О.А. (доверенность от 05.05.03),

рассмотрев 18.02.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.11.2003 по делу N А56-26053/03 (судьи Шульга Л.А., Петренко Т.И., Фокина Е.А.),

установил:

Закрытое акционерное общество "МНТО ИНСЭТ" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция) от 19.05.2003 N 09/221К в части отказа в возмещении 359628 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда от 22.09.2003 в удовлетворении требований Обществу отказано. Апелляционная инстанция постановлением от 18.11.2003 отменила решение суда и признала недействительным решение налогового органа от 19.05.2003 N 09/221К в части отказа в возмещении НДС.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить постановление апелляционной инстанции. Налоговый орган считает правомерным отказ Обществу в возмещении 359628 руб. 12 коп. НДС, поскольку имеет место неправильное оформление счетов-фактур, что является основанием к непринятию НДС к возмещению из бюджета.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представители Общества просили оставить постановление апелляционной инстанции без изменения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция, проверив в камеральном порядке декларацию по налоговой ставке 0 процентов за январь 2003 года и документы, подтверждающие его право на применение налоговых вычетов, приняла решение от 19.05.2003 N 09/221 об отказе в возмещении 359628 руб. 12 коп. НДС за январь 2003 года. Инспекция установила нарушение подпункта 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, допущенное при составлении счетов-фактур различными поставщиками Общества.

На этом основании Инспекция решением от 19.05.2003 признала неправомерным предъявление Обществом к вычету 359628 руб. 12 коп. НДС за январь 2003 года.

В августе 2003 года Обществом были направлены в Инспекцию исправленные счета-фактуры.

Суд первой инстанции отказал Обществу в признании недействительным решения Инспекции, руководствуясь пунктами 2 и 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Отменяя это решение и удовлетворяя требование Общества, суд апелляционной инстанции исходил из того, что представленные налогоплательщиком исправленные счета-фактуры являются надлежащим основанием для применения налоговых вычетов.

Однако этот вывод является неправомерным по следующим основаниям.

Действительно, ни статья 169 НК РФ, ни иные статьи главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру.

Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Требования к оформлению счетов-фактур содержатся в статье 169 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены следующие условия для применения налогового вычета: фактическая уплата налога поставщику; принятие товаров (работ, услуг) на учет; наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, при предоставлении в налоговый орган исправленных счетов-фактур, вычеты могут быть предоставлены только в том налоговом периоде, когда будут представлены исправленные счета-фактуры, то есть оформленные с соблюдением порядка, предусмотренного статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку в рассматриваемом деле Общество представило исправленные счета-фактуры только в августе 2003 года, то и на получение вычетов оно могло претендовать только в этом налоговом периоде, а не в январе 2003 года.

Кроме того, апелляционная инстанция сделала вывод о том, что Обществом в обоснование предъявления к вычету НДС были представлены надлежаще оформленные счета-фактуры, так как в названных счетах-фактурах отсутствовали наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя однако это нарушение не является существенным, поскольку в данных счетах-фактурах "покупателем" и "грузополучателем", "продавцом" и "грузоотправителем" являлись одни и те же лица. В счетах-фактурах адрес грузополучателя указан по строке "покупатель", а адрес и наименование грузоотправителя по строке "продавец".

Однако этот вывод суда апелляционной инстанции является неправомерным в отношении четырех счетов-фактур: N ЛС-162 от 28.06.02, в которой не указаны и адрес грузополучателя и адрес покупателя, N 014294 от 21.08.02, в которой не указан адрес грузополучателя, адрес и ИНН покупателя, N 80-4123 от 16.08.02, в которой не указан грузополучатель и его адрес, N 1207 от 22.05.02, в которой не указаны грузополучатель и грузоотправитель и их адреса.

Согласно пункту 5 статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

В соответствии с пунктом 2 этой же статьи счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В указанных четырех счетах-фактурах содержатся существенные нарушения порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

В остальных счетах-фактурах содержатся формальные нарушения: в качестве "покупателя" и "грузополучателя" указано одно и то же юридическое лицо, а его адрес указан только в одной из граф. В данном случае совершенно ясно, что поскольку в обеих графах указано одно и то же лицо, то и адрес у него один и тот же. Точно такая же ситуация со счетами-фактурами, в которых в качестве "продавца" и "грузоотправителя" указано одно и то же юридическое лицо.

В данном случае нарушения является формальным и такие счета-фактуры можно принять в качестве основания для налогового вычета.

Следовательно, постановление апелляционной инстанции подлежит отмене в части признания недействительным решения Инспекции об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам N ЛС-162 от 28.06.02, N 014294 от 21.08.02, N 80-4123 от 16.08.02, N 1207 от 22.05.02. В удовлетворении требований в этой части следует отказать.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.11.03 по делу N А56-26053/03 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга от 19.05.03 N 09-221К об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам N ЛС-162 от 28.06.02, N 014294 от 21.08.02, N 80-4123 от 16.08.02, N 1207 от 22.05.02.

В этой части в удовлетворении заявленных требований отказать.

В остальной части постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Т.В. Клирикова М.В. Пастухова

Н.В. Троицкая