Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 марта 2004 г. N А56-21674/03 Иск ООО о признании недействительными решения ИМНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также требований об уплате налогов не удовлетворен, в частности, по эпизоду, связанному с налогом на прибыль, так как до фактической уплаты денежных средств по векселю задолженность по расчетам за реализованное покупателю имущество (ценные бумаги) числится у продавца как дебиторская задолженность. Следовательно, выручка от реализации товара подлежала отражению в составе налоговой базы переходного периода

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 25 марта 2004 г. N А56-21674/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Эльт Л.Т., судей Асмыковича А.В. и Дмитриева В.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Берег" Козаренко А.В. (доверенность от 22.03.2004), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Адмиралтейскому району Санкт-Петербурга Ивановой В.Ю. (доверенность от 23.03.2004 N 03/7824) и Евстратенко Н.Ю. (доверенность от 26.08.2003 N 03/2730),

рассмотрев 24.03.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Берег" на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.12.2003 по делу N А56-21674/03 (судьи Бойко А.Е., Несмиян С.И., Хайруллина Х.Х.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Берег" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными принятых Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Адмиралтейскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) решения от 21.06.2003 N 15/22553 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также требований об уплате налогов от 21.06.2003 N 0315007490 и N 0315007492.

Решением суда от 25.09.2003 заявление общества удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 05.12.2003 решение суда отменено, в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе общество просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции статей 247 и 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ). По мнению подателя жалобы, налогоплательщик не обязан включать в налоговую базу переходного периода выручку от реализации товаров и имущественных прав, оплаченную до 01.01.2002 путем передачи простого векселя покупателя.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в жалобе. Представители налоговой инспекции возражали против удовлетворения жалобы, считая ее доводы необоснованными.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налоге на прибыль, налоге на добавленную стоимость, налоге на пользователей автомобильных дорог, налоге на рекламу и налоге на имущество за период с 01.01.2002 по 01.10.2002, по результатам которой составлен акт от 09.04.2003 и принято решение от 21.06.2003 N 15/22553. Указанным решением обществу доначислен налог на прибыль, подлежащий уплате в 2002 году, в сумме 60 479 760 рублей и пени за просрочку уплаты налога в сумме 11 201 758 рублей 76 копеек, налог на прибыль подлежащий уплате в 2003, 2004, 2005 и 2006 годах в сумме соответственно 181 439 280 рублей, 181 439 280 рублей, 90 719 640 рублей и 90719640 рублей. Кроме того, общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В ходе налоговой проверки установлено, что 26.12.2001 общество заключило с ООО "Галерея" договор купли-продажи ценных бумаг N 5, на основании которого реализовало вексель, выданный ЗАО "ВЦ "Энерго ГАЗ" номинальной стоимостью 12 000 000 000 рублей. Продажная цена векселя определена сторонами в 14 520 000 000 рублей и оплачена покупателем - ООО "Галерея" - путем передачи обществу на основании акта от 29.12.2001 простого векселя покупателя.

По мнению общества, выручка от реализации векселя ЗАО "ВЦ Энерго ГАЗ" подлежала учету в 2001 году, и общество правомерно не уплатило налог на прибыль с этой выручки, поскольку в указанном периоде применяло льготу, предусмотренную пунктом 6 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в виде освобождения от налога прибыли организаций, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов.

Налоговая инспекция признала действия налогоплательщика неправомерными и сделала вывод о том, что выручка от реализации указанного векселя подлежит включению в налоговую базу переходного периода в соответствии с подпунктом 1 пункта статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Согласно указанной правовой норме по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно, в процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, а также отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Из материалов дела следует, что на основании приказа об учетной политике общество в 2001 году определяло выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере их оплаты. В соответствии с положениями главы 25 НК РФ и Закона N 110-ФЗ обществу надлежало перейти с 01.01.2001 на применение метода начисления и в связи с этим включить в налоговую базу переходного периода выручку от реализации ценных бумаг, по которой числится непогашенная дебиторская задолженность.

Довод общества о том, что с передачей простого векселя покупателя дебиторскую задолженность следует считать погашенной, не основан на нормах права и материалах дела. Оформление дебиторской задолженности покупателя выданным им простым векселем не свидетельствует о ее погашении, так как принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселю не может отождествляться с передачей денежных средств. Согласно правилам бухгалтерского учета до фактической уплаты денежных средств по векселю задолженность по расчетам за реализованное покупателю имущество (ценные бумаги) числится у продавца как дебиторская задолженность (пункт 6 письма Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.94 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, принимаемыми в расчетах за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги").

Как видно из материалов дела (том 2, лист дела 70), на балансе общества по состоянию на 01.01.2002 числится непогашенная дебиторская задолженность в сумме 14 520 000 000 рублей.

Кроме того, по смыслу пунктов 17 и 77 Положения о переводном и простом векселе 1937 года, в отношениях векселедателя и первого векселедержателя юридическое значение имеет обязательство, в счет которого выдан вексель (пункт 9 Обзора практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте, утвержденного письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.07.97 N 18).

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о том, что выручка от реализации товара подлежала отражению в составе налоговой базы переходного периода. Налоговая льгота, предусмотренная пунктом 6 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", установлена в отношении определенной категории субъектов, а не объектов налогообложения. Учитывая, что действие указанной льготы для этих субъектов завершилось в 2001 году, налоговая инспекция обоснованно доначислила обществу налог на прибыль, соответствующие пени и применила ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В остальной части постановление апелляционной инстанции сторонами не обжалуется.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.12.2003 по делу N А56-21674/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Берег" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.Т. Эльт А.В. Асмыкович

В.В. Дмитриев