Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 марта 2004 г. N А56-29688/03 Заявление ОАО о признании недействительным решения ИМНС об отказе в возмещении из бюджета НДС по экспортным операциям не удовлетворено, так как Общество не доказало факт выполнения требований п.9 ст.165 НК РФ и представления с декларацией полного комплекта надлежаще оформленных документов, предусмотренных ст.165 НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 марта 2004 г. N А56-29688/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Малышевой Н.Н. и Шевченко А.В., при участии от открытого акционерного общества "Медиус" Сиряпина С.А. (доверенность от 07.10.2003 N 7), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Санкт-Петербургу Соловьевой С.А. (доверенность от 30.09.2003 N 03-05/2450),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Медиус" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.11.2003 по делу N А56-29688/03 (судья Никитушева М.Г.),

установил:

Открытое акционерное общество "Медиус" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району Санкт-Петербурга, правопреемником которой является Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция), от 18.07.2003 N 49-11/556 об отказе в возмещении из бюджета 30 990 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за март 2003 года по экспортным операциям.

Решением суда от 25.11.2003 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, просит отменить решение суда и вынести новый судебный акт об удовлетворении заявленных им требований. По мнению подателя жалобы, им представлены все документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и соблюдены все условия, необходимые для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг). Кроме того, Общество считает, что судами не соблюдены нормы статей 8, 66, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела.

Налоговая инспекция представила отзыв на кассационную жалобу Общества, в которой просила оставить решение суда без изменения, утверждая о полном и всестороннем исследовании судом всех обстоятельств дела, что нашло отражение в решении суда. Налогоплательщиком не выполнены условия пункта 9 статьи 165 НК РФ, а также требования подпунктов 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ. Представленные в налоговый орган с декларацией выписка банка от 18.02.2003 и платежное поручение от 18.02.2003 N 81, подтверждают поступление выручки от иностранного лица - покупателя на расчетный счет Общества в сумме 115 672 руб. 65 коп., в то время как в декларации заявлена реализация товаров, вывезенных в режиме экспорта, на сумму 199 445 руб. Иных документов, подтверждающих поступление денежных средств от иностранного лица - покупателя на счет налогоплательщика, кроме указанных, Обществом не представлено. В грузовых таможенных декларациях (далее - ГТД) и перевозочных документах отсутствовали отметки "Товар вывезен полностью". Довод налогоплательщика о представлении им полного комплекта документов, перечисленных в пункте 1 статьи 165 НК РФ, признан судом не соответствующим действительности.

В заседании суда кассационной инстанции представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель налоговой инспекции, ссылаясь на их необоснованность, просил оставить жалобу без удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, во исполнение договора от 10.07.2001 N 26 Общество в марте 2003 года реализовало на экспорт наглядные учебные пособия. Собрав в соответствии с требованиями пункта 9 статьи 167 НК РФ комплект документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, Общество 18.04.2003 представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за март 2003 года. В налоговой декларации Общество указало выручку в сумме 199 445 руб. от реализации товаров на экспорт, облагаемую налогом по ставке 0 процентов, и предъявило к возмещению из бюджета 30 990 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при экспортных поставках.

С декларацией Общество представило документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, перечисленные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, а также право на налоговые вычеты.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации и приложенных к ней налогоплательщиком документов, по результатам которой вынесла мотивированное заключение от 18.07.2003 N 49-11/556 и приняла решение от 18.07.2003 N 49-11/556 об отказе в возмещении 30 990 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за март 2003 года. Основанием отказа явилось несоблюдение Обществом требований подпунктов 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ, предъявляемых к комплекту документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговые вычеты. Представленные налогоплательщиком выписка банка от 18.02.2003 и платежное поручение от 18.02.2003 N 81 свидетельствуют о поступлении на расчетный счет Общества от иностранного лица - покупателя выручки от реализации на экспорт товаров в размере 115 672 руб. 65 коп., между тем в декларации за март 2003 года заявлена реализация товаров, вывезенных в режиме экспорта в сумме 199 445 руб. Кроме того, на грузовых таможенных декларациях (далее - ГТД) и перевозочных документах отсутствуют пограничных таможенных органов отметки "Товар вывезен полностью".

Считая решение налогового органа от 18.07.2003 N 49-11/556 незаконным, Общество обжаловало его в арбитражном суде.

Суд, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, указал, что Общество не доказало факт выполнения требований пункта 9 статьи 165 НК РФ и представления с декларацией полного комплекта надлежаще оформленных документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Полный комплект документов, оформленных в установленном порядке, в том числе выписку банка от 23.04.2003 с платежным поручением от 22.04.2003 N 212, подтверждающие получение выручки в сумме 83 772 руб. 78 коп., а также ГТД и транспортные накладные с отметками таможенных органов "Товар вывезен полностью", проставленными 04.06.2003, Обществом представлен только в суд.

Кассационная инстанция считает такое решение суда законным и обоснованным, принятым с учетом норм главы 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя.

Оспариваемым решением налогового органа Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость по декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2003 года по экспортным операциям ввиду непредставления в налоговый орган комплекта документов, перечисленных в пункте 1 статьи 165 НК РФ.

Законность такого решения налогового органа подтверждается материалами дела.

В соответствии со статьей 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт, в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа (пограничного таможенного органа), в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Как следует из пунктов 9 и 10 статьи 165 НК РФ, документы, названные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, должны быть представлены в налоговый орган в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта, одновременно с отдельной налоговой декларацией по экспортным операциям.

Это правило согласуется с положениями пункта 9 статьи 167 НК РФ, где установлен особый, отличный от действовавшего до введения в действие главы 21 НК РФ, порядок определения момента формирования налоговой базы по экспортным операциям.

Момент определения налоговой базы по экспортным операциям для целей налогообложения не зависит от принятой учетной политики для целей налогообложения ("по мере отгрузки" или "по мере оплаты" товаров, работ, услуг), а определяется наиболее ранняя из следующих дат:

- последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

- если полный пакет документов, предусмотренных статьи 165 НК РФ не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент формирования налоговой базы по таким товарам определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения ("по отгрузке" или "по оплате").

То есть налогоплательщик не вправе указывать в декларации за соответствующий налоговый период операции, облагаемые по ставке 0 процентов и соответствующие им налоговые вычеты, если не собран полный комплект документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, и оформленных в установленном порядке.

Причем доказательством "сбора полного комплекта документов" налогоплательщиком является, в силу пункта 9 статьи 165 НК РФ, представление этих документов именно в налоговый орган.

Таким образом, из приведенных норм следует, что организации-экспортеру для подтверждения права на возмещение НДС по экспортным операциям необходимо представить в налоговую инспекцию документы, перечисленные в статье 165 НК РФ, а также выполнить требования, установленные статьями 169, 171-173 и статьей 176 НК РФ.

Материалами дела подтверждается нарушение Обществом требований пунктов 1, 9, 10 статьи 165 и пункта 9 статьи 167 НК РФ, которое, отразив в декларации по ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость за март 2003 года выручку от реализации товаров на экспорт и суммы соответствующих налоговых вычетов, не представило в налоговый орган полный комплект оформленных надлежащим образом документов.

Даты оформления документов: выписки банка от 23.04.2003 с платежным поручением от 22.04.2003 N 212, подтверждающих получение выручки в сумме 83 772 руб. 78 коп., а также ГТД и транспортных накладных с отметками таможенных органов "Товар вывезен полностью", проставленными 04.06.2003, - подтверждают вывод налогового органа и суда о том, что Общество не могло иметь в марте 2003 года указанных документов, оформленных в установленном порядке. Следовательно, Общество неправомерно (преждевременно) сформировало и отразило в декларации за март 2003 года налоговую базу в отношении спорной экспортной операции и потребовало возместить из бюджета налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, относящимся к названной операции реализации.

При таких обстоятельствах решение налогового органа о признании неправомерным применения Обществом налоговой ставки 0 процентов и соответствующих налоговых вычетов в отношении спорной выручки в декларации за март 2003 года, и отказ в возмещении налога на добавленную стоимость по этой декларации не может нарушать и не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации экспортных товаров (работ, услуг) определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, учитывая несоблюдение Обществом положений вышеперечисленных статей главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, у суда отсутствовали правовые основания для признания оспоренного заявителем решения налоговой инспекции недействительным, а потому кассационная жалоба Общества подлежит отклонению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.11.2003 по делу N А56-29688/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Медиус" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Н.Н. Малышева

А.В. Шевченко