Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 марта 2004 г. N А13-6746/03-08 Заявление ИМНС о взыскании с ООО штрафа за неправомерное неперечисление в бюджет сумм подоходного налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, не удовлетворено, так как ООО правомерно применило в 2000 году льготу по подоходному налогу с физических лиц, согласно которой при исчислении подоходного налога в совокупный доход, полученный физическими лицами, не включаются суммы доходов в виде дивидендов, выплачиваемых организациями

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 29 марта 2004 г. N А13-6746/03-08

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Кузнецовой Н.Г., Никитушкиной Л.Л., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Торгинвест" Жука А.А. (доверенность от 22.09.03 N 29-07/01), рассмотрев 25.03.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торгинвест" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 28.11.03 по делу N А13-6746/03-08 (судья Чельцова Н.С.),

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Торгинвест" (далее - Общество, ООО "Торгинвест") 1 454 руб. штрафа на основании решения Инспекции от 11.06.03 N 13-15/140 НА и требования об уплате налоговых санкций от 11.06.03 N 13-33/232 НА.

Решением от 28.11.03 суд полностью удовлетворил требования Инспекции.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ООО "Торгинвест" просит отменить решение от 28.11.03, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Общество считает, что оно правомерно применило льготу по подоходному налогу с физических лиц, предусмотренную пунктом 12 статьи 1 Закона Вологодской области от 27.12.99 N 453-ОЗ "О некоторых вопросах удержания подоходного налога с физических лиц" (далее - Закон N 453-ОЗ).

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в жалобе, просил отменить решение суда и отказать Инспекции в удовлетворении заявления.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей Инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного заседания.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности удержания, полноты и своевременности перечисления Обществом подоходного налога с физических лиц, а также своевременности и полноты представления сведений о доходах физических лиц за период с 22.03.2000 по 31.03.03.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 16.05.03 N 13-14/136 НА и принято решение от 11.06.03 N 13-15/140 НА (с учетом представленных Обществом 05.06.03 возражений) о привлечении ООО "Торгинвест" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 1 454 руб. штрафа за неправомерное неперечисление в бюджет сумм подоходного налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в 2000 году.

Основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности послужило неправомерное применение льготы по подоходному налогу с физических лиц, предусмотренной Законом N 453-ОЗ, который статьей 1 Закона Вологодской области от 17.07.2000 N 525-ОЗ "О внесении изменений в закон "О некоторых вопросах удержания подоходного налога с физических лиц" (далее - Закон N 525-ОЗ) отменен с 01.07.2000. ООО "Торгинвест" не включило в совокупный доход, полученный в 2000 году его учредителем Сухаревым С.А. 56 351 руб. 15 коп. дивидендов.

Инспекция на основании решения от 11.06.03 N 13-15/140НА выставила требование об уплате налоговых санкций от 11.06.03 N 13-33/232 НА срок исполнения которого до 01.07.03.

В связи с неисполнением Обществом требования об уплате налоговых санкций Инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд о взыскании их в судебном порядке.

Суд полностью удовлетворил требования Инспекции.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Общества, считает решение суда ошибочным подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Общество как налоговый агент, не включило в облагаемый доход учредителя ООО "Торгинвест" Сухарева С.А. 56 351 руб. 15 коп. дивидендов, полученных им в 2000 году по расходному кассовому ордеру от 20.11.2000 N 295, на основании пункта 12 статьи 1 Закона N 453-ОЗ, действовавшего, по мнению налогоплательщика в 2000 году.

По существу спор сводится к вопросу о вступлении в законную силу Закона N 525-ОЗ, которым с 01.07.2000 отменен пункт 12 статьи 1 Закона N 453-ОЗ, и о порядке его применения в обжалуемом периоде.

Согласно статье 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

В силу пункта 12 статьи 1 Закона N 453-ОЗ при исчислении подоходного налога в совокупный доход, полученный физическими лицами, не включаются суммы доходов в виде дивидендов, выплачиваемых организациями, зарегистрированными на территории Вологодской области, физическим лицам, проживающим на территории Вологодской области.

Закон от 17.07.2000 N 525-ОЗ, отменяющий с 01 июля 2000 года действие льготы, предусмотренной пунктом 12 статьи 1 Закона N 453-ОЗ, опубликован 08.08.2000 в газете "Красный Север".

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1) налоговым периодом по подоходному налогу с физических лиц является календарный год.

Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ Закон N 525-ОЗ вступает в законную силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования - 08 сентября 2000 года и не ранее первого числа очередного налогового периода - 01 января 2001 года, то есть не может применяться к отношениям, возникшим в 2000 году.

На основании изложенного кассационная инстанция считает, что Общество правомерно применило в 2000 году льготу по подоходному налогу с физических лиц, предусмотренную пунктом 12 статьи 1 Закона N 453-ОЗ, и не включило в совокупный доход, полученный учредителем Сухаревым С.А., дивиденды в сумме 56 351 руб. 15 коп., а следовательно, в действиях Общества отсутствует событие налогового правонарушения, что в силу статьи 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим привлечение к налоговой ответственности.

При таких обстоятельствах у Инспекции не было оснований для привлечения Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, а решение суда от 28.11.03 о взыскании 1 454 руб. штрафа подлежит отмене.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 28.11.03 по делу N А13-6746/03-08 отменить.

В удовлетворении требований Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Торгинвест" 500 руб. государственной пошлины из федерального бюджета, уплаченной платежным поручением от 27.01.04 N 2 по кассационной жалобе.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева Н.Г. Кузнецова

Л.Л. Никитушкина