Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 апреля 2004 г. N А56-31630/03 Иск ООО о признании незаконным бездействия ИМНС по невозмещению НДС, обязании налогового органа возвратить НДС и зачесть в счет уплаты налога на прибыль удовлетворен, поскольку налогоплательщик правомерно предъявил к вычету НДС по ввезенным на территорию РФ товарам, так как материалами дела подтверждается, что предъявленные к вычету суммы НДС уплачены Обществом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 7 апреля 2004 г. N А56-31630/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Клириковой Т.В., судей Ломакина С.А., Троицкой Н.В.,

при участии от ООО "Оскар" юрисконсульта Светличной Т.Г. (доверенность от 25.07.03), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга главного специалиста юротдела Крепак А.Б. (доверенность от 06.04.04 N 19/13396), специалиста юротдела Хачикян Н.А. (доверенность от 06.04.04 N 19/13404),

рассмотрев 07.04.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.12.2003 по делу N А56-31630/03, (судья Демина И.Е.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Оскар" (далее - общество, ООО "Оскар") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга (далее - инспекция) по невозмещению 735 857 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), обязании налогового органа возвратить 701 759 руб. НДС и зачесть в федеральный бюджет 13 445 руб. в счет уплаты налога на прибыль за второй квартал 2003 года и 20 653 руб. в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за третий квартал 2003 года.

Решением суда от 08.12.2003 заявленное требование общества удовлетворено в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда и принять новый судебный акт. По мнению налогового органа, до принятия таможенным органом решения об окончательной величине таможенной стоимости и до истечения срока временной (условной) оценки товара, налогоплательщик в силу положений статей 17, 160, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не вправе применять вычет НДС, входящего в состав залоговых платежей, взысканных таможенным органом в обеспечение выпуска товаров в соответствии с заявленным режимом.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить решение суда без изменения.

В судебном заседании представители налоговой инспекции поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Общества - доводы, изложенные в отзыве на нее.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, общество 18.04.2003 представило в инспекцию декларацию по НДС за март 2003 года, в соответствии с которой сумма налога, начисленного к возмещению из бюджета, составила 735 857 руб., а 25.07.2003 ООО "Оскар" обратилось в налоговый орган с заявлением о зачете 13 445 руб. в счет уплаты налога на прибыль за 2 квартал 2003 года, 20 653 руб. в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за 3 квартал 2003 года и оставшуюся часть суммы в размере 701 759 руб. возвратить на расчетный счет заявителя.

Налоговая инспекция ответа на заявление Обществу не направила.

В отзыве на заявление ООО "Оскар", инспекция указала, что таможенный орган в процессе производства оформления после проверки правильности применения декларантом метода определения таможенной стоимости принял решение о проведении временной (условной) оценки и сборе дополнительной информации, необходимой для определения таможенной стоимости товаров и проведения соответствующих корректировок, после чего товар выпустил в свободное обращение под "депозит", указав сроки представления документов. На этом основании, инспекция сделала вывод о достижении таможенным органом и заявителем соглашения о том, что перечисленные на депозит таможни денежные средства, являются предметом залога, и будут направлены таможней на погашение задолженности по дополнительным таможенным платежам, в качестве обеспечения условного выпуска товара, в связи с чем внесенный обществом денежный залог не подтверждает уплату в бюджет НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Кроме того, инспекция указала, что до принятия таможенным органом решения об окончательной величине таможенной стоимости и до истечения срока временной (условной) оценки товара, налогоплательщик в силу положений статей 17, 160, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не вправе применять вычет НДС, входящего в состав залоговых платежей, взысканных таможенным органом в обеспечение выпуска товаров в соответствии с заявленным режимом.

Арбитражный суд, удовлетворяя требование заявителя, указал, что на момент выпуска товара, залог денежных средств при таможенном оформлении товаров заявителем не вносился, таможенные платежи оплачены, о списании денежных средств с депозита свидетельствует отметка в графе "С" грузовой таможенной декларации (далее - ГТД). При таких обстоятельствах, с учетом статей 171-173 и 176, налогоплательщик правомерно предъявил к вычету 735 857 руб. НДС.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, не находит оснований для отмены судебного акта.

Налоговая база по НДС определяется в соответствии со статьей 153 НК РФ налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налогов, исчисленную в соответствии со статьей 166 кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных положений закона следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплатой (включая сумму налога) либо фактической уплатой сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также с целью приобретения этих товаров.

Как предусмотрено пунктом 4 статьи 166 НК, общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода. Названное положение согласуется с пунктом 1 статьи 54 НК.

По итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по НДС (пункт 5 статьи 174 НК).

Следовательно, налогоплательщик обязан исчислить общую сумму НДС и определить размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК. Согласно пункту 3 той же статьи по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Материалами дела установлено, что все условия, необходимые в силу статей 171, 172 и 176 НК РФ для предъявления суммы налога к вычету и возмещению из бюджета, заявителем соблюдены.

Как указывалось выше, в силу пункта 1 статьи 172 НК РФ право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации обусловлено фактом уплаты сумм налога таможенным органам и фактом принятия на учет товара. При этом правовым значением такого возмещения является компенсация затрат налогоплательщика по уплате данного налога.

В соответствии со статьей 110 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в составе таможенных платежей уплачивается НДС.

Согласно статьям 118 и 119 ТК РФ, таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

Статьей 122 ТК РФ предусмотрено, что уплата таможенных платежей может обеспечиваться залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица либо внесением на депозит причитающихся сумм.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 Порядка внесения на депозит причитающихся сумм для обеспечения уплаты таможенных платежей и их возврата (приложение к Приказу Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 10.05.2001 N 427) при таможенном оформлении товаров, в отношении которых был внесен депозит, он может быть использован для уплаты таможенных платежей. Днем уплаты таможенных платежей в таком случае будет являться день принятия таможенным органом таможенной декларации.

Как установлено судом и следует из материалов дела, общество в апреле 2003 года импортировало на территорию Российской Федерации пигменты, упаковочную пленку из полиэтилена, бумагу и картон в рулонах и листах по контракту от 22.01.2003 N 1AR-30 с компанией "Orion Storm LLC". Факт импорта подтверждается материалами дела и инспекцией не оспаривается.

ООО "Оскар" были внесены денежные средства в качестве депозита на счет Главного Управления Федерального казначейства Минфина России для обеспечения обязательств общества по уплате таможенных платежей, которые в последующем были зачтены Новгородской таможней в счет уплаты таможенных платежей, что подтверждается ГТД и платежными поручениями с соответствующими отметками таможенного органа.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что предъявленные к вычету суммы НДС уплачены при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, что подтверждает право налогоплательщика на возмещение НДС.

С учетом установленных по делу обстоятельств кассационная инстанция считает не правомерными выводы налогового органа об отсутствии у ООО "Оскар" права применения вычетов по НДС до принятия таможенным органом решения по таможенной стоимости товара.

Таким образом, решение суда первой инстанции соответствует нормам материального и процессуального права и оснований для его отмены нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.12.2003 по делу N А56-31630/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Т.В. Клирикова С.А. Ломакин

Н.В. Троицкая