Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 апреля 2004 г. N А56-23251/03 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС об отказе в привлечении к налоговой ответственности, начислении недоимки по НДС и предложении внести соответствующие исправления в бухгалтерский учет удовлетворен, так как для реализации права на применение налоговых вычетов в конкретном налоговом периоде нормами НК РФ не предусмотрено такое условие, как обязательное наличие в этом периоде объектов налогообложения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 апреля 2004 г. N А56-23251/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Корабухиной Л.И. и Ломакина С.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Эгарлинк" Кудрявцева В.О. (доверенность от 18.08.03 N 9), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга Богоспасаевой С.А. (доверенность от 29.01.04 N 01/3556),

рассмотрев 12.04.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.01.04 по делу N А56-23251/03 (судьи Фокина Е.А., Звонарева Ю.Н., Шульга Л.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Эгарлинк" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция) от 04.04.03 N 03/9253, принятого в результате выездной проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в период с апреля 2001 года по апрель 2002 года.

Решением от 15.09.03 (судья Левченко Ю.П.) суд отказал в удовлетворении заявления со ссылкой на то, что Общество не представило доказательства реализации товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, и уплаты при их ввозе 6 204 210 рублей НДС.

Апелляционная инстанция постановлением от 16.01.04 отменила решение суда в обжалуемой части и удовлетворила заявленные требования, признав на основании пунктов 1-2 статьи 171 и статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) факт уплаты Обществом 6 204 210 рублей НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и право заявителя на вычет указанной суммы НДС независимо от наличия в соответствующем налоговом периоде объектов налогообложения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда от 15.09.03. По мнению налогового органа, Общество неправомерно в силу статей 171, 173 и 176 НК РФ предъявило к вычету 6 204 210 рублей НДС, так как часть этой суммы не подтверждена документально, а другая - заявлена в налоговых периодах, когда у заявителя отсутствовали операции, признаваемые объектом налогообложения, а следовательно, "не возникала и положительная разница между общей суммой налога и налоговыми вычетами".

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил оставить постановление апелляционной инстанции без изменения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установила следующее.

Согласно материалам дела Инспекция в ходе выездной проверки правильности исчисления Обществом НДС в период с апреля 2001 года по апрель 2002 года установила занижение налога вследствие неправомерного в силу статьи 171 НК РФ предъявления к вычету сумм НДС. Вывод налогового органа основан на том, что вычет 44 111 рублей и 35 351 рубля за апрель и июнь 2001 года соответственно произведен без документального подтверждения уплаты этих сумм налога; по сумме 42 836 рублей за июнь 2001 года не представлена подлинная грузовая таможенная декларация (далее - ГТД); 6 081 912 рублей за май-август, октябрь-декабрь 2001 года и январь-апрель 2002 года предъявлены к вычету в налоговых периодах, когда "у налогоплательщика отсутствовали операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, а по итогам налогового периода не возникала положительная разница между общей суммой налога и налоговыми вычетами".

Принятым по результатам проверки решением от 04.04.03 N 03/9253 Инспекция начислила Обществу 6 204 210 рублей недоимки по НДС и предложила внести соответствующие исправления в бухгалтерский учет (пункты 2.1 и 2.2), отказав в привлечении его к налоговой ответственности.

Кассационная инстанция считает, что решение налогового органа в указанной части основано на неправильном применении норм главы 21 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета, а также условия реализации этого права установлены статьей 176 НК РФ. В силу пункта 1 этой статьи в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 НК РФ. Положения названной нормы консолидируются с пунктом 1 статьи 171 и пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, либо для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов определен в статье 172 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, При этом вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В данном случае суд апелляционной инстанции на основании имеющихся в деле допустимых доказательств установил, а Инспекция в ходе кассационного обжалования не опровергла факты ввоза приобретенных Обществом для перепродажи товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, оплаты таможенных платежей и в их составе сумм НДС, а также оприходования импортированного товара, что подтверждено платежными документами и ГТД с отметками таможенных органов в том числе N 18019/210601/0017603 (том 1, лист дела 93). Данные обстоятельства в силу пунктов 1-2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 2 статьи 173, статьи 176 НК РФ и являются основанием для применения налоговых вычетов и возмещения сумм НДС, уплаченных Обществом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в период с апреля 2001 по апрель 2002 года. Поэтому кассационная инстанция считает несостоятельным довод Инспекции о том, что уплаченные Обществом при ввозе товаров суммы НДС документально не подтверждены.

Несостоятелен и довод налогового органа о неправомерном применении вычетов при отсутствии в налоговом периоде операций, подлежащих налогообложению. Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса в том случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 названного Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 этого же Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Вместе с тем из пункта 1 статьи 173 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Таким образом, в силу названных норм основанием для возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Поскольку при отсутствии у налогоплательщика в каком-либо налоговом периоде объектов налогообложения исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ общая сумма налога равна нулю, то сумма налоговых вычетов, как полученная по итогам налогового периода разница, должна быть возмещена в полном объеме. Следует также отметить, что право налогоплательщика и порядок применения налоговых вычетов установлены в статьях 171-172 НК РФ. Для реализации этого права в конкретном налоговом периоде названными нормами не предусмотрено такое условие, как обязательное наличие в этом периоде объектов налогообложения.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит основания для удовлетворения жалобы налогового органа, а постановление апелляционной инстанции считает законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодексе Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции от 16.01.04 Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-23251/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.В. Троицкая Л.И. Корабухина

С.А. Ломакин