Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 апреля 2004 г. N А13-8486/03-26 Иск ИМНС к ООО о взыскании штрафа за неуплату налога с продаж не удовлетворен, так как у Общества отсутствовала обязанность по уплате налога с продаж, поскольку реализация товаров осуществлялась индивидуальным предпринимателям, а не физическим лицам

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 29 апреля 2004 г. N А13-8486/03-26

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Абакумовой И.Д., Никитушкиной Л.Л.,

рассмотрев 29.04.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде на решение от 11.12.03 (судья Ралько О.Б.) и постановление апелляционной инстанции от 06.02.04 (судьи Хвостов Е.А., Богатырева В.А., Митрофанов О.В.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-8486/03-26,

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Евродизайн" (далее - Общество, ООО "Евродизайн") 7 532 руб. 88 коп. штрафа на основании решения от 15.09.03 N 391.

Решением от 11.12.03 суд отказал в удовлетворении требований заявителя.

Постановлением апелляционной инстанции от 06.02.04 решение суда от 11.12.03 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и удовлетворить заявление Инспекции, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты ООО "Евродизайн" в бюджет налога с продаж за январь-июнь 2003 года.

В ходе проверки Инспекций установлено, что ООО "Евродизайн" в нарушение статьи 349 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно не включило в облагаемую налогом с продаж базу выручку, полученную от реализации товаров индивидуальным предпринимателям в проверяемом периоде.

По результатам проверки Инспекцией принято решение от 15.09.03 N 391 о привлечении ООО "Евродизайн" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде 7 532 руб. 88 коп. штрафа за неуплату налога с продаж.

В требовании от 15.09.03 N 398 об уплате налога и налоговых санкций Обществу предложено в добровольном порядке уплатить 37 967 руб. налога с продаж и 7 532 руб. 88 коп. налоговых санкций.

Общество не исполнило указанные требования в связи с чем, Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ООО "Евродизайн" 7 532 руб. 88 коп. штрафных санкций в судебном порядке.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судом норм материального права, считает принятые по делу судебные акты законными и обоснованными.

Согласно статье 349 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Плательщиками налога с продаж согласно пункту 1 статьи 348 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели.

В статье 11 НК РФ определены институты, понятия и термины, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации. В указанной статье даны определения следующих понятий: "организации" - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации; "физические лица" - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; "индивидуальные предприниматели" - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Таким образом, в Налоговом кодексе Российской Федерации четко разделены понятия "физические лица" и "индивидуальные предприниматели".

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "от 27.03.95 N 5-П" следует читать "от 21.03.97 N 5-П"

В постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 27.03.95 N 5-П указано, что принцип равного налогового бремени вытекает из статей 8, 19 и 57 Конституции Российской Федерации. При этом "в сфере налоговых правоотношений данный принцип означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований".

С учетом изложенного толкование понятия "физические лица" применительно к налогу с продаж может привести к тому, что индивидуальный предприниматель, приобретая товары, будет уплачивать налог, включенный в цену, в то время как юридическое лицо - нет. В данном случае равные по статусу субъекты находятся в неравном положении в зависимости от организационно-правовой формы их хозяйственной деятельности, что, как указано Конституционным Судом Российской Федерации, недопустимо.

В связи с этим суд кассационной инстанции считает правильными выводы судом первой и апелляционной инстанций о том, что у ООО "Евродизайн" отсутствовала обязанность по уплате налога с продаж, поскольку, как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, реализация товаров осуществлялась индивидуальным предпринимателям, а не физическим лицам.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 14.01.03 N 129-О положение статьи 349 НК РФ - как допускающее обложение налогом с продаж со стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых индивидуальными предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, для предпринимательской деятельности за наличный расчет, - является, по существу, таким же, как ранее признанное Конституционным Судом Российской Федерации не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (часть 1) и 57.

При этом в названном Определении указано, что в силу частей второй и четвертой статьи 87 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" это означает, что данное положение не может применяться судами, другими органами и должностными лицами.

В резолютивной части определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.01.03 N 129-О указано, что положения статьи 349 НК РФ утрачивают юридическую силу не позднее 01.01.04.

Кроме того, "немедленное исполнение решения Конституционного Суда Российской Федерации может повлечь негативные последствия для региональных и местных бюджетов, источником доходной части которых в 2003 году является действующий налог с продаж, и привести к нарушению конституционных прав и свобод...".

Кассационная инстанция считает правильным вывод суда апелляционной инстанции о том, что предметом спора по настоящему делу является взыскание налоговых санкций, которые не являются налогом и не закладываются в доходную часть бюджетов, а следовательно, требование Инспекции о взыскании с ООО "Евродизайн" 7 532 руб. 88 коп. штрафа удовлетворению не подлежит.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у суда кассационной инстанции не имеется оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы Инспекции.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Федеральный арбитражный суд СевероЗападного округа

постановил:

решение от 11.12.03 и постановление апелляционной инстанции от 06.02.04 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-8486/03-26 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева Л.Л. Никитушкина

И.Д. Абакумова