Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. N А44-2951/03-С15 Иск ОАО о признании недействительным решения ИМНС в части доначисления НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, начисления пеней и взыскания штрафов за неполную уплату перечисленных налогов не удовлетворен по нескольким эпизодам, так как, в частности, суточные, выплаченные работникам сверх установленных норм, подлежат включению в базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 мая 2004 г. N А44-2951/03-С15

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Никитушкиной Л.Л., Малышевой Н.Н., при участии от открытого акционерного общества "Новгородоблгаз" Никитиной Т.Д. (доверенность от 23.09.2003 N 1904), Петрова С.В. (доверенность от 31.10.2003 N 2273), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великому Новгороду Лукьяновой Л.Е. (доверенность от 04.11.2003 N 28938),

рассмотрев 11.05.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Новгородоблгаз" на решение от 16.12.2003 (судья Пестунов О.В.) и постановление апелляционной инстанции от 11.02.2004 (судьи Анисимова З.С., Куропова Л.А., Ларина И.Г.) Арбитражного суда Новгородской области по делу N А44-2951/03-С15,

установил:

Открытое акционерное общество "Новгородоблгаз" (далее - ОАО "Новгородоблгаз", Общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великому Новгороду (далее - налоговая инспекция) от 29.09.2003 N 16-16/60 в части доначисления 441 724 руб. 60 коп. налога на добавленную стоимость, 456 568 руб. налога на прибыль и 28 535 руб. дополнительных платежей по нему за 2000 год; 27 471 руб. налога на прибыль за 2001 год; 1 776 руб. налога на прибыль за 2002 год; 1157 руб. налога на доходы физических лиц; начисления пеней и взыскания штрафов за неполную уплату перечисленных налогов.

Решением от 16.12.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 11.02.2004, ненормативный акт налогового органа признан недействительным в части доначисления Обществу 441 724 руб. 60 коп. налога на добавленную стоимость, начисления пеней и штрафов за его неполную уплату. В остальной части требования ОАО "Новгородоблгаз" оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение от 16.12.2003 и постановление от 11.02.2004 по эпизодам, связанным с доначислением налога на прибыль и налога на доходы физических лиц, ссылаясь на неправильное применение судами обеих инстанций норм материального права. По мнению подателя жалобы, убыток от деятельности, связанной с оказанием медицинских услуг, подлежит включению в расходы, учитываемые для целей обложения налогом на прибыль, поскольку выручка от оказания этих услуг отражалась по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Кроме того, налогоплательщик считает, что суточные, выплаченные его работникам в пределах норм, установленных приказом ОАО "Новгородоблгаз" от 29.04.2002 N 80, не включаются в базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц.

Законность оспариваемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция в апреле-сентябре 2003 года провела выездную налоговую проверку соблюдения ОАО "Новгородоблгаз" законодательства о налогах и сборах за 2000-2002 годы, в ходе которой выявила ряд нарушений, отраженных в акте от 01.09.2003 N 16-16/60.

В частности, в ходе проверки налоговый орган установил, что Общество неправомерно уменьшило налогооблагаемую прибыль 2000 года на сумму убытка, полученного числящимся на балансе налогоплательщика медицинским центром от оказания медицинских услуг. По мнению налоговой инспекции, убыток от этого вида деятельности, который не является основным для ОАО "Новгородоблгаз", подлежит отражению в составе внереализационных расходов и не может уменьшать базу, облагаемую налогом на прибыль.

Кроме того, налоговый орган установил, что Общество выплачивало своим работникам, находящимся в командировках, суточные сверх норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93. Однако в доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, Общество не включало суточные, выплаченные работникам сверх установленных норм.

На основании материалов проверки налоговая инспекция приняла решение от 29.09.2003 N 16-16/60 о доначислении ОАО "Новгородоблгаз" налогов, начислении пеней и взыскании штрафов за их неполную уплату.

Общество посчитало решение налогового органа по перечисленным эпизодам не соответствующим положениям законодательства о налогах и сборах и ущемляющим его права и законные интересы и оспорило его в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, признали обоснованным доначисление налоговым органом Обществу налогов по спорным эпизодам и в этой части отказали налогоплательщику в признании недействительным ненормативного акта налоговой инспекции.

Суд кассационной инстанции считает судебные акты правильными и не подлежащими отмене.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в 2000 году регулировался Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон "О налоге на прибыль").

Согласно пунктам 1-3 статьи 2 Закона "О налоге на прибыль" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными названной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), приведен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат).

В пункте 1 Положения о составе затрат указано, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В пункте 2 Положения о составе затрат перечислены затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), а в пункте 4 - затраты, не подлежащие отнесению на себестоимость.

Так, в соответствии с пунктом 4 Положения о составе затрат не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):

затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.

Из материалов дела видно, что ОАО "Новгородоблгаз" отнесло к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, затраты, связанные с содержанием медицинского центра.

Однако, как правильно указали суды первой и апелляционной инстанций со ссылкой на пункт 4 Положения о составе затрат, у налогоплательщика не было оснований включать спорные расходы в себестоимость продукции (работ, услуг), в связи с чем налоговый орган обоснованно доначислил Обществу налог на прибыль по этому эпизоду.

Суд кассационной инстанции отклоняет ссылку заявителя на то, что фактически выручка от оказания медицинских услуг отражалась Обществом на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", поскольку данное обстоятельство не влияет на порядок отнесения доходов и расходов организации к доходам и расходам от основной деятельности либо к внереализационным доходам и расходам, а также на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, установленный Законом "О налоге на прибыль".

Кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебных актов и по эпизоду, связанному с выплатой Обществом своим работникам суточных сверх установленных нормативов.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих (освобождаемых) от налогообложения.

В частности, в силу абзаца девятого пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Причем согласно абзацу десятому пункта 3 статьи 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Как правильно указали суды первой и апелляционной инстанций, постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 установлено, что за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации выплачиваются суточные в размере 100 руб.

Таким образом, суточные, выплаченные работникам сверх установленных норм, подлежат включению в базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц.

Из материалов дела следует, то ОАО "Новгородоблгаз" выплачивало своим работникам суточные в размере 200 руб. за каждый день нахождения в командировке, однако разницу между суммой суточных, установленной нормативом, и фактически выплаченной в доход работников не включало и налог не удерживало, в связи с чем налоговая инспекция обоснованно привлекла Общество к налоговой ответственности.

На основании изложенного, суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права, в связи с чем не подлежат отмене или изменению.

Руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 16.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 11.02.2004 Арбитражного суда Новгородской области по делу N А44-2951/03-С15 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Новгородоблгаз" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В.Шевченко Л.Л.Никитушкина

Н.Н.Малышева