Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. N А52/4294/2003/2 Заявление ООО о признании недействительным решения ИМНС об уменьшении суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета, удовлетворено, так как плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 мая 2004 г. N А52/4294/2003/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Абакумовой И.Д. и Кочеровой Л.И., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову Саркисян М.О. (доверенность от 20.01.2004 N 18),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову на решение Арбитражного суда Псковской области от 30.12.2003 по делу N А52/4294/2003/2 (судья Орлов В.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ДИФ" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову (далее - налоговая инспекция) от 24.07.2003 N 17-01/1416дсп.

Решением арбитражного суда от 30.12.2003 заявление Общества удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову просит отменить решение суда, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, предусмотренных статьями 146, 166, 173 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По мнению подателя жалобы, налогоплательщик не в праве претендовать на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), в случае отсутствия в этом же налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 статьи 146 НК РФ (неполучения выручки от реализации товаров, работ, услуг, при применении для целей налогообложения учетной политики "по оплате").

В судебном заседании представитель налоговой инспекции настаивал на удовлетворении жалобы.

ООО "ДИФ" о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность решения суда, кассационная инстанция не находит правовых оснований для его отмены.

Как видно из материалов дела, Общество 20.06.2003 представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за май 2003 года, согласно которой Обществу подлежит возмещению из бюджета 109 839 руб. налога на добавленную стоимость, оплаченного поставщикам товаров (работ, услуг).

Отрицательная разница по налогу на добавленную стоимость за указанный месяц образовалась в результате того, что у Общества, применяющего для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость учетную политику "по оплате", в мае 2003 года не было поступлений по операциям, признаваемым объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Общество оказывало в мае 2003 года услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом, оформляло и выставляло заказчикам услуг счета-фактуры, предусмотренные статьей 169 НК РФ, однако денежные средства в оплату реализованных Обществом услуг в мае месяце 2003 года не поступили.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом декларации. Установив отсутствие у Общества в указанном налоговом периоде операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость, и суммы налога, исчисленной по таким операциям, налоговый орган признал неправомерным, в нарушение положений пунктов 1 и 2 статьи 146, статей 166, 173 и 176 НК РФ, предъявление Обществом к возмещению из бюджета 109 939 руб. налога на добавленную стоимость.

Решением от 24.07.2003 N 17-01/1416дсп налоговая инспекция уменьшила сумму налога на добавленную стоимость, указанную в декларации за май 2003 года как подлежащую возмещению из бюджета, на 109 839 руб., "обнулив" тем самым предъявленную Обществом к возмещению из бюджета сумму налога и лишив Общество права на ее возмещение.

Общество обжаловало это решение налогового органа в арбитражном суде.

Суд первой инстанции признал незаконным обжалуемое решение налогового органа, и кассационная инстанция считает такое решение принятым в соответствии с нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а доводы налогового органа, изложенные в жалобе, об отсутствии у налогоплательщика права на возмещение налога на добавленную стоимость при отсутствии операций по реализации товаров (работ, услуг) в соответствующем налоговом периоде, ошибочными.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в частности в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из приведенных положений закона следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплатой (включая сумму налога). Получение выручки от реализации товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не определено законом как условие применения налоговых вычетов.

Утверждая об отсутствии у Общества права на возмещение спорной суммы налога, налоговая инспекция исходит из того, что налогоплательщик вправе применять налоговые вычеты только при условии, если он исчисляет общую сумму налога в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Между тем, как указано в пункте 4 статьи 166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода. Названное положение согласуется с нормой пункта 1 статьи 54 кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Исчисляя налог помесячно, Общество представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию за май 2003 года, в которой указало сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в этом налоговом периоде поставщикам как налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, условия, необходимые в силу статей 171 и 172 НК РФ для предъявления суммы налога к вычету, заявителем соблюдены. Налоговая инспекция на наличие нарушений Обществом положений статьи 172 НК РФ не ссылается.

При таких обстоятельствах у налоговой инспекции не имелось правовых оснований для признания неправомерным предъявления Обществом к возмещению из бюджета 109 839 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за май 2003 года, в связи с чем жалоба налоговой инспекции подлежит отклонению.

Руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 30.12.2003 по делу N А52/4294/2003/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова И.Д. Абакумова

Л.И. Кочерова