Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. N А26-6095/03-214 Иск ООО к ИМНС о признании недействительным решения в части доначисления НДС, пеней, взыскания штрафов и об обязании возместить указанную сумму налога из бюджета путем возврата на расчетный счет не удовлетворен, поскольку законодательством о налоге на добавленную стоимость предусмотрено право налогоплательщика предъявить к вычету только часть налога, относящуюся к операциям реализации товаров, которые подлежат налогообложению

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 мая 2004 г. N А26-6095/03-214

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Кочеровой Л.И. и Абакумовой И.Д., при участии от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Республике Карелия Саволайнен А.В. (доверенность от 02.02.2004 N 02-27),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Онежский судоремонтный завод" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 25.12.2003 по делу N А26-6095/03-214 (судья Зинькуева И.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Онежский судоремонтный завод" (далее - ООО "ОСЗ", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Республике Карелия (далее - налоговая инспекция) от 29.08.2003 N 18 в части доначисления 98 730 руб. налога на добавленную стоимость, начисления пеней и взыскания штрафов за неполную уплату указанной суммы налога, и о возложении на налоговый орган обязанности возместить указанную сумму налога из бюджета путем ее возврата на расчетный счет Общества.

Решением от 25.12.2003 ООО "ОСЗ" отказано в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение суда от 25.12.2003 и вынести по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неприменение судом первой инстанции норм материального права, подлежащих применению - подпункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), где установлен порядок предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товарно-материальных ценностей, используемых при производстве и реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых названным налогом, и пункта 7 статьи 3 НК РФ, в соответствии с положениями которого все сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах подлежат истолкованию в пользу налогоплательщика.

Общество о месте и времени рассмотрения дела извещено надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, поэтому дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция в мае-июле 2003 года провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО "ОСЗ" законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 31.03.2003, в ходе которой выявлен ряд нарушений, отраженных в акте от 11.08.2003.

В частности, налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде Общество наряду с осуществлением операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, выполняло услуги по ремонту судов на судоремонтных заводах, которые до 01.07.2002 в соответствии с подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежали обложению названным налогом. Руководствуясь положениями пункта 4 статьи 170 НК РФ Общество предъявляло к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении товарно-материальных ценностей, используемых при осуществлении операций, как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в пропорции, определяемой исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению названным налогом, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за соответствующий налоговый период.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, введенным в действие с 01.07.2002, выполняемые Обществом услуги стали облагаться налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.

По состоянию на 01.07.2002 у Общества, определявшего налоговую базу по налогу на добавленную стоимость "по мере поступления денежных средств", на счете 19 "Налог на добавленную стоимость" числился остаток в сумме 468 163 руб. 86 коп. Эту сумму налога ООО "ОСЗ" в полном объеме предъявило к вычету. Налоговый орган посчитал эти действия налогоплательщика неправомерными, утверждая, что Общество вправе было предъявить налог к вычету частично, только в отношении товарно-материальных ценностей, относящихся к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, поскольку спорная сумма налога была уплачена поставщикам при приобретении товарно-материальных ценностей, использованных при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 29.08.2003 N 18 о доначислении ООО "ОСЗ" налога на добавленную стоимость, начислении пеней за его неполную уплату, а также о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Считая решение налогового органа незаконным, налогоплательщик обжаловал его в арбитражном суде. В обоснование заявленных требований Общество сослалось на то, что Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ внесены изменения не только в статью 149 НК РФ, устанавливающую перечень операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, но и в статью 170 НК РФ, определяющую порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). В связи с этим пропорция для определения суммы налога, подлежащей вычету и отнесению на себестоимость, стала определяться исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Поскольку Общество до 01.07.2002 применяло учетную политику при определении базы по налогу на добавленную стоимость "по мере оплаты" реализованных товаров (работ, услуг), заявитель считает, что после внесения изменений в статью 170 НК РФ (с 01.07.2002), он лишен возможности отнести на себестоимость работ (услуг) суммы налога после поступления денежных средств в оплату работ, (услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, следовательно обоснованно предъявил их в полном объеме к вычету.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, не согласился с налогоплательщиком и отказал ему в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция считает судебный акт правильным и не подлежащим отмене.

Согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), если иное не установлено положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Пунктом 4 статьи 171 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) установлено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

До вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, пункт 4 статьи 170 НК РФ действовал в редакции Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, и содержал правило об определении указанной пропорции исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Таким образом, до 01.07.2002 пропорция для предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету определялась на основании данных об объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период, а после указанной даты - на основании данных об отгрузке продукции (работ, услуг).

Но в обоих случаях законодательством о налоге на добавленную стоимость предусмотрено право налогоплательщика предъявить к вычету только часть налога, относящуюся к операциям реализации товаров (работ, услуг), которые подлежат налогообложению.

Как видно из материалов дела, ООО "ОСЗ" в полном объеме предъявило к вычету налог на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, использованным при производстве продукции (работ, услуг), операции по реализации которых относятся как к облагаемым, так и не облагаемым налогом на добавленную стоимость, выручка за которые поступила после 01.07.2002.

Налоговая инспекция признала неправомерным предъявление ООО "ОСЗ" после 01.07.2002 к вычету налога, уплаченного при приобретении товарно-материальных ценностей, использованных до 01.07.2002 при производстве и реализации не облагаемых налогом на добавленную стоимость работ (услуг).

Пунктом 3 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 статьи 171 НК РФ, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает законным вывод суда о том, что налоговая инспекция обоснованно доначислила Обществу спорную сумму налога.

При этом суд кассационной инстанции принимает во внимание отсутствие в деле контррасчета Общества, опровергающего расчеты налогового органа, составленные с учетом требований статей 170-172 НК РФ.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Республики Карелия от 25.12.2003 по делу N А26-6095/03-214 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Онежский судоремонтный завод" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.И. Кочерова

И.Д. Абакумова